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存货的期末计量和减值处理

存货的期末计量是企业财务核算的重要环节，指在资产负债表日对存货账面价值进行重新评估，以反映其真实经济价值的过程。其中，减值处理是核心内容之一，当存货成本高于可变现净值时需计提减值准备，这一过程直接影响企业资产总额和当期损益，对财务报表的可靠性与决策相关性具有关键作用。根据《企业会计准则第1号——存货》（CAS1），存货期末计量需遵循“成本与可变现净值孰低”原则，减值处理需严格按照准则规定的程序和方法执行。

一、存货期末计量的基本原则

存货期末计量的核心原则是“成本与可变现净值孰低”，即资产负债表日存货应按成本与可变现净值两者中较低者计量。若可变现净值低于成本，需将差额确认为存货跌价损失；若可变现净值高于成本，则按成本计量，无需调整账面价值。

这里的“成本”指存货的历史成本，即取得存货时的实际支出，包括采购成本（购买价款、相关税费、运输费等）、加工成本（直接人工、制造费用）和其他成本（为使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出）。“可变现净值”（在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额）是计量的关键变量，其确定需基于可靠证据，并考虑持有存货的目的（如直接用于出售或用于进一步加工）。

二、可变现净值的具体确定方法

可变现净值的计算需区分存货的持有目的和类型，主要分为以下三类情况：

1.直接用于出售的产成品或商品

此类存货的可变现净值计算公式为：可变现净值=估计售价-估计的销售费用-估计的相关税费。其中，“估计售价”应优先采用资产负债表日活跃市场的销售价格；若无活跃市场，可参考类似资产的最近交易价格或市场报价；若属于为执行销售合同而持有的存货，应按合同价格确定估计售价，超出合同数量的部分则按一般销售价格计算。

例如，某企业持有1000件已完工商品，其中800件已签订销售合同，合同单价150元；剩余200件无合同，市场售价140元。销售费用预计每件5元，相关税费每件3元。则合同部分可变现净值=800×(150-5-3)=800×142=113600元；非合同部分=200×(140-5-3)=200×132=26400元，合计140000元。

2.用于生产产品的原材料

原材料的可变现净值需结合其生产的产成品价值判断。若用该原材料生产的产成品可变现净值高于产成品成本，说明原材料未发生减值，仍按成本计量；若产成品可变现净值低于产成品成本，则原材料需按可变现净值计量，计算公式为：可变现净值=产成品估计售价-至完工时估计将要发生的加工成本-估计的销售费用-估计的相关税费。

例如，某企业持有一批原材料，成本为20万元，用于生产A产品。A产品的成本为30万元（含原材料成本20万元），当前A产品的市场售价为28万元，销售费用及税费预计2万元。此时A产品的可变现净值=28-2=26万元，低于其成本30万元，因此原材料需计提减值。原材料可变现净值=28（A产品售价）-（30-20）（加工成本）-2（销售费用及税费）=16万元，低于原材料成本20万元，应计提减值4万元。

3.用于出售的原材料、周转材料等

此类存货的可变现净值参照直接出售的产成品计算方法，即估计售价减去销售费用和相关税费。需注意，若企业持有目的改变（如原用于生产的原材料转为直接出售），应按新的持有目的重新计算可变现净值。

三、存货减值迹象的识别与测试

企业需在资产负债表日主动识别存货是否存在减值迹象，以确定是否需要进行减值测试。常见的减值迹象包括：

①该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

②企业使用该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格；

③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；

④因企业所提供的商品或劳务过时，或消费者偏好改变而使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

⑤其他足以证明该存货实质上已经发生减值的情形。

对于无明确减值迹象的存货，通常无需单独测试；但若存在上述迹象，即使部分存货尚未完工或未直接出售，也需进行减值测试。例如，某企业生产的电子产品因技术迭代，市场需求大幅下降，库存产成品价格持续下跌，此时即使部分产成品尚未达到合同约定的交货期，仍需测试其可变现净值。

四、减值损失的计量与账务处理

当存货可变现净值低于成本时，企业应按差额计提存货跌价准备，确认资产减值损失。具体步骤如下：

1.确定减值金额

减值损失=存货成本-可变现净值。需注意，存货成本应按单个存货项目、类别或合并基础计量（企业应根据管理需要选择，但需保持一致性）。例如，对于数量繁多、单价较低的存货，可按存货类别计提跌价准备；对于与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的且难以与其他项目分开计量的存货，可合并计提。

2.账务处理

计提减值