存货监盘审计案例分析与实务操作.pdfVIP

2.（本小题6分。）

甲公司主要从事农机产品的生产和销售。ABC师负责审计甲公司2014年度

财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：

（1）审计项目组拟针对甲公司存货资产所有权问题，结合存货监盘程序，获取存货存在、

完整性、权利和义务相关认定的充分、适当的审计。

（2）审计项目组了解到甲公司存货存放在多个地点，师要求甲公司一份完

整的存货存放地点，对所有存放地点的存货进行监盘。

（3）针对甲公司在产品存货金额较大，同时如何评估在产品完工程序问题，审计项

目组了解甲公司的盘点程序后，要求甲公司将在产品的完工程度明确列出，同时根据甲公司

存货生产过程的复杂程度利用专家的工作。

（4）审计项目组由于恶劣天气，无法按期抵达甲公司存货盘点现场对农用拖拉机存

货实施监盘，审计项目组实施了替代审计程序，获取了截至2014年12月31日的农用拖拉

机存货数量和状况的审计。

（5）审计项目组了解到甲公司有大批农用收割机产成品存货存放在其母公司，审计项目

组进行问询，确认了农用收割机产成品存货的数量和状况。

（6）甲公司c原材料存货的盘点日是2014年12月28日，审计项目组在此前已经抵达

c原材料存货的盘点现场。

要求：

（1）针对上述第（1）至（5）项，逐项审计项目组的做法是否恰当。如果不恰当，

简要说明理由。

（2）针对上述第（6）项，说明审计项目组可以实施的实质性程序。

【】针对要求（1）：

【问】（1）审计项目组拟针对甲公司存货资产所有权问题，结合存货监盘程序，获取存

货存在、完整性、权利和义务相关认定的充分、适当的审计。

【答】（1）不恰当。师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证

据，存货监盘本身并不足以供师确定存货的所有权，师可能需要执行其他

实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险。

【问】（2）审计项目组了解到甲公司存货存放在多个地点，师要求甲公司

一份完整的存货存放地点，对所有存放地点的存货进行监盘。

【答】（2）不恰当。师无需监盘甲存货。针对甲公司存货存放在多个

地点，师要求甲公司一份完整的存货存放地点的基础上，可以根据不同地

点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的

地点进行监盘，并记录选择这些地点的。

【问】（3）针对甲公司在产品存货金额较大，同时如何评估在产品完工程序问题，

审计项目组了解甲公司的盘点程序后，要求甲公司将在产品的完工程度明确列出，同时根据

甲公司存货生产过程的复杂程度利用专家的工作。

【答】（3）恰当。

【问】（4）审计项目组由于恶劣天气，无法按期抵达甲公司存货盘点现场对农用拖

拉机存货实施监盘，审计项目组实施了替代审计程序，获取了截至2014年12月31日的农

用拖拉机存货数量和状况的审计。

【答】（4）不恰当。如果审计项目组因为气候因素无法抵达甲公司存货盘点现场，无法

实施存货监盘程序，则应当另期实施监盘，并对间隔期内发生的实施审计程序，以

获取存货的数量和状况的充分、适当的审计。

【问】（5）审计项目组了解到甲公司有大批农用收割机产成品存货存放在其母公司，审

计项目组进行问询，确认了农用收割机产成品存货的数量和状况。

【答】（5）不恰当。审计项目组首先应当考虑由其母公司（第）保管存货是否具有合

理的商业理由；第二考虑对第实施函证程序；第三，考虑是否需要实施其他审计程序，比如：

1）实施或安棑其他师实施对第的存货监盘（如可行）；2）获取其他

师或服务机构师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的控制的适当性而出

具的报告；3）检查与第持有的存货相关的文件记录，如仓储单；4）当存货被作为抵押

品时，要求