审计概念初识与审计模式演进.pdfVIP

第03讲《审计》的概念初识

《计的念初识与课程体系

●审计的定义

1.定义：财务报表审计是指师对财务报表是否不存在重大错报合理保证，以积极方式提

出意见，增强除层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

2.含义的解读

（1）审计用户：财务报表预期使用者。

（2）审计目的：改善财务报表的质量或内涵，以合证的方式提高财务报表的可信度，增强除管

理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度；不涉及为如何利用信息建议。

（3）审计基础（师的立身之本）：独立性——独立于被审计单位和预期使用者；专业性—

—专业胜任能力。

（4）审计产品——审计报告。

●审计模式演进

三个阶段：账项导向审计→制度导向审计→风险导向审计

1.阶段一：账项基础审计（Transaction-BasedAuditing），也称为数据导向审计（Data-Oriented

Auditing），是审计模式发展的初始阶段，它是以凭单审核为重心，以查账弊为目标，以数据

的可信性为着眼点，从科目入手所构成的一个完整的方法模式。后来又发展到资产负债表审计和财务

报表审计初期。

◆从详细审计（英国）到资产负债表审计及初期的财务报表审计（），审计的目标基本都是查

揭弊，业务活动的开展则主要是以账面上的事项及为主线，围绕着账簿、报表的编制过

程来进行的，因此被称为账项基础审计。

◆账项基础审计是审计模式发展的第一阶段，发展的时间最长，在审计方法体系中扮演重要的角色。

◆当然，此审计模式也存在一定的局限性。首先，需要耗费大量的人力和时间资源，同时其抽样的办

法也主要围绕有限抽样技术。再有，此类模式下审计主要围绕进行，不容易发现工作中的程序性

错误。

2.阶段二：制度基础审计（System-basedAuditingapproach），又称系统导向审计，是继账项基础

审计模式一种新的财务审计模式。它以对被审计单位控制的价为基础，以验证财务报表的公允

性为审计目标。它的产生与控制理论的发展和审计目标的转变密不可分，审计理念亦因此发生了根本

性的变化，从而带动了审计技术、程序、方法的发展。

比如编制合并报表或计算递延所得税，因为这两个工作的难度较大，如果让小王一个人做，那么出错

的概率可能就会比较高。但是如果由小王和小李都来做一遍，双方再将结果进行核对，看是否一致，此时

出错的概率就要低一些。如果小王和小，那么再由专业能力更强的小张来做进一步的。在这

些控制的设置下，出现错误的概率就会大大降低，这也就是控制的作用。

■实务界认识到，研究一个客户的牵制系统，特别是控制系统，考虑其工作流程和自我检查

的效果可以有效地确定客户制度的可靠性程度，然后可以根据牵制的效果来决定抽样范围，从而

制定出既有效率又有效果的审计程序。

■控制局限的存在较大程度上限制了制度基础审计的实施效果。

■运用实践中审计人员往往对控制环境的了解缺乏科学的分析和评价方法，导致审计人员在实务中往

往跳过对控制环境的评价，直接将固有风险设置为高水平。

3.阶段三：风险导向审计，即把被审计的企业风险评估当作审计工作的基础，并且对影响被审计单位

经济活动的各种因素进行全面详细的分析，同时针对量化风险的水平来确定被审计单位所需实施审计的具

体范围和重点，积极采取具有实质意义的。风险导向审计的重要内容就是别风险与控风险。

□该审计方法认为控制制度的不完善仅是企业风险之一，在审计过程中需要综合考虑

审计风险的各个方面。风险导向审计的审计目的：鉴证报表的、公允性。

□方法：在评估报表重大错报风险的基础上，设计并执行有针对性的测试程序，以合理发现重大错

报。风险导向审计的是对大风险评估与应对。

●审计目标

一、总体审计目标

审计的总体目标是指师