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医疗机构财务风险防控与内部审计规范

在当前医疗卫生体制改革持续深化、医疗市场竞争日趋激烈的背景下，医疗机构的运营环境复杂多变，财务风险已成为影响其生存与可持续发展的关键因素。财务风险的有效防控与内部审计的规范运作，是医疗机构稳健经营、提升管理效能、保障公益属性的重要基石。本文旨在探讨医疗机构财务风险的主要表现与成因，并结合内部审计的规范要求，提出构建科学防控体系的路径与方法。

一、医疗机构财务风险的主要表现与成因剖析

医疗机构的财务风险贯穿于资金筹集、投放、运营和分配的各个环节，其表现形式多样，成因复杂。

预算管理风险是医疗机构面临的首要风险。部分机构预算编制缺乏科学依据，存在“拍脑袋”决策现象，预算目标与实际运营情况脱节；预算执行过程中缺乏有效的监控与调整机制，导致预算刚性不足或过度僵化，资金使用效率低下，甚至出现超预算、无预算支出的情况。这背后往往是预算管理意识淡薄、编制方法落后以及考核机制不健全等问题。

资金管理风险直接关系到医疗机构的“血液”安全。主要体现在货币资金内部控制不严，存在挪用、侵占风险；资金调度不合理，导致流动性不足，影响正常运营；对外投资决策不慎，可能造成投资损失；大额资金支付审批流程不规范，易引发廉洁风险。其成因多与资金管理制度不完善、岗位制衡机制缺失以及信息化管控手段滞后有关。

采购与资产管理风险在医疗机构资产规模不断扩大的背景下日益凸显。采购流程不规范，可能导致“暗箱操作”、采购成本虚高、物资质量不达标；固定资产管理混乱，账实不符、闲置浪费、处置不当等问题，不仅造成国有资产流失，也影响资源配置效率。这与采购管理体制不健全、资产全生命周期管理理念薄弱以及监督不到位密切相关。

成本控制与运营效率风险是制约医疗机构可持续发展的瓶颈。部分医疗机构成本核算粗放，成本意识不强，导致运营成本持续攀升；收入结构不合理，过度依赖药品、耗材收入的局面尚未根本改变，在医保支付方式改革等政策调整下，面临较大的收入波动风险；精细化管理水平不足，资源浪费现象时有发生。

医保政策执行与结算风险随着医保支付方式改革的深入而愈发突出。对医保政策理解不透彻、执行不到位，可能导致违规收费、超适应症用药、检查指征不规范等问题，面临医保拒付、罚款甚至影响定点资格的风险；医保结算流程复杂，信息系统对接不畅，也可能导致资金回笼延迟。

内部控制与合规风险是财务风险的综合性体现。内部控制制度不健全或执行不力，岗位职责不清，不相容岗位未有效分离，授权审批程序流于形式；财务行为偏离国家财经法规、会计准则及行业规章制度，可能引发法律责任和声誉损失。

二、构建科学有效的财务风险防控体系

医疗机构财务风险防控是一项系统工程，需要从理念、制度、流程、技术等多个层面协同发力，构建全方位、多层次的风险防控体系。

树立全员风险防控意识，强化组织领导。医疗机构管理层应将财务风险防控置于战略高度，带头学习风险管理知识，营造“人人讲风险、事事防风险”的文化氛围。成立由主要负责人牵头的风险管理委员会，明确各部门、各岗位在风险防控中的职责，形成统一领导、分工负责、齐抓共管的工作格局。

健全内部控制制度，夯实风险防控基础。以《行政事业单位内部控制规范》等法规为指导，结合医疗机构特点，全面梳理业务流程，识别关键风险点，完善涵盖预算、收支、采购、资产、建设项目、合同等重点领域的内部控制制度。确保制度的科学性、适用性和可操作性，并根据政策变化和业务发展动态修订完善。

加强全面预算管理，提升资源配置效率。推行以战略目标为导向的全面预算管理，实现预算编制的科学化、精细化。强化预算执行的动态监控，定期分析预算执行差异，及时采取纠偏措施。建立预算执行情况考核评价机制，将考核结果与部门绩效、责任人奖惩挂钩，增强预算的刚性约束。

规范资金管理流程，保障资金安全完整。严格执行“三重一大”决策制度，加强大额资金使用的集体审议和审批。完善货币资金管理制度，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。推广使用财务管理信息系统，实现资金收付的全程电子化追踪，提高资金管理的透明度和效率。审慎开展对外投资，严格履行可行性研究和审批程序。

优化采购与资产管理，提高资产使用效益。建立健全集中采购管理制度，规范采购申请、审批、招标、验收、付款等环节，确保采购过程公开、公平、公正。加强固定资产从购置、使用、维护到处置的全生命周期管理，定期开展资产清查盘点，确保账实相符，防止国有资产流失。

强化成本核算与管控，提升运营效益。建立健全成本核算体系，细化成本核算单元，准确核算医疗服务成本。加强成本分析与控制，找出成本控制点和节约空间，降低运营成本。优化收入结构，积极拓展医疗服务项目，提高医疗技术服务收入占比。

密切关注政策动态，积极应对外部风险。安排专人跟踪研究医保、物价、财税等相关政策法规的变化，分析政策调整对医院