《企业会计准则解释第19号》解读.pptxVIP

《企业会计准则解释第19号》解读2026.01.01施行

目录02处置子公司资本公积处理01非同一控制下补偿性资产处理03金融负债电子支付终止确认04金融资产现金流量评估及披露05权益工具公允价值披露06首次执行与新旧衔接

非同一控制下补偿性资产处理01

确认与初始计量规则购买方在合并财务报表中确认被补偿项目（如资产或负债）时，需同步确认补偿性资产，并以相同计量基础入账。若被补偿项目以购买日公允价值计量，补偿性资产也需按购买日公允价值初始计量，且该公允价值已包含可收回性风险调整。与被补偿项目同步确认当补偿与购买日未确认或未以公允价值计量的资产/负债相关时，补偿性资产的确认需遵循与被补偿项目一致的假设（如递延所得税资产的计量基础），同时需结合合同补偿限制条款及管理层可收回性评估。分类处理原则若补偿关联的或有负债因公允价值无法可靠计量而未在购买日确认，则补偿性资产应延迟至该或有负债满足预计负债确认条件时同步确认，避免提前虚增资产。或有负债的特殊处理

后续计量与终止确认动态调整机制每个资产负债表日，补偿性资产需按与被补偿项目相同的基础进行后续计量。若被补偿项目账面价值变动（如减值或公允价值调整），需同步调整补偿性资产账面价值，差额计入投资收益。01合同限制条款影响后续计量需严格考虑合同对补偿金额的上限或条件限制（如最高赔偿额、触发条件），超出部分不得确认，确保计量与实际权利匹配。02终止确认时点当补偿性资产因合同履行完毕、权利失效或全额收回而不再满足确认条件时，需终止确认，相关利得或损失按会计准则规定处理。03流动性分类列示补偿性资产在资产负债表中需根据预期回收期限划分为流动资产或非流动资产，增强报表信息的相关性。04

可收回性评估要求管理层判断关键性初始计量时，管理层需基于合同条款、交易对手信用风险及历史回收数据，对补偿性资产的可收回性进行专业评估，并将预期无法收回部分直接从入账价值中扣除。对于以公允价值计量的补偿性资产，其公允价值本身已包含未来现金流不确定性的风险溢价，因此无需额外计提减值准备，但需持续评估公允价值假设的合理性。与或有负债相关的补偿性资产，其可收回性评估需结合或有事项的发生概率及补偿方的履约能力，确保确认金额的谨慎性。公允价值内含风险调整或有负债补偿的特殊性

处置子公司资本公积处理02

同一控制下合并取得情形持续影响原则原合并日调整的资本公积构成子公司权益的组成部分，在后续处置时仍需保持其特殊属性，不得因控制权变化而改变计量基础。历史成本计量基础此类交易基于账面价值而非公允价值计量，资本公积调整体现的是集团内部权益的延续性，与市场化交易存在本质差异。合并日调整规则企业通过同一控制下合并取得子公司时，合并方在合并日需按被合并方净资产账面价值调整资本公积（资本溢价或股本溢价），该调整金额反映集团内部权益结构的重新整合。

资本公积不得转出损益权益性交易定位处置同一控制下合并取得的子公司属于权益性交易，相关资本公积调整应作为权益内部项目处理，禁止转入投资收益或留存收益以规避利润操纵。01报表列示要求在合并财务报表中，处置子公司对应的资本公积变动需在所有者权益变动表单独列示，确保不影响当期损益的准确性。跨期一致性该规定适用于所有会计期间，即使子公司持有期间产生增值，也不允许将原资本公积调整金额重分类至损益科目。税务处理协调资本公积保留在权益项目不影响应税所得计算，但企业需在纳税申报时同步调整相关税务基础，避免税会差异误解。020304

交易对手无关性原则关联方交易限制无论处置交易对手方是否为关联方（包括母公司、其他子公司或第三方），均统一适用资本公积不得转出的处理规定，消除特殊安排套利空间。交易价格偏离净资产份额的差额直接调整资本公积，不因交易对手身份差异而改变会计处理逻辑，保持准则执行刚性。在集团多层控股结构中，中间层级公司处置子公司时，需追溯调整至最终控制方层面的资本公积余额，确保合并层级不影响处理结果。对价公允性考量合并报表穿透处理

金融负债电子支付终止确认03

终止确认前提条件01.不可撤回付款指令企业必须确保电子支付指令一旦发出即不可撤销，且无权单方面终止或修改支付流程，以符合金融负债终止确认的不可逆性要求。02.无法支配结算资金在结算日前，企业对用于支付的现金或其他金融资产不再拥有实际控制权，资金已由支付系统锁定或划转至独立第三方托管账户。03.结算风险不重大需评估支付系统本身的信用风险、操作风险及流动性风险，确保因结算失败导致损失的概率和影响程度均处于可接受范围内。

系统可靠性验证企业应评估电子支付系统的技术稳定性，包括系统故障率、数据加密等级及灾备能力，确保结算过程不受技术缺陷干扰。对手方信用评估若支付涉及中介机构（如银行或支付平台），需对其信用状况进行持续监控，避免因对手方违约导致资金损失或结算延迟。流动