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第三章存货

（郑庆华,北注协，。1。1０)

一、本章考情分析

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1．本章在考试中的地位:本章题型重要是客观题，所占分值在５分左右。本章重点是存货入账价值的拟定、材料成本差异的计算和存货跌价准备的计提。

2.本章内容新变化：可能基本无变化。

3.本章复习方法:在纯熟掌握存货的收、发和期末计价后，将存货增、减的核算与债务重组、非货币性交易相结合;将存货跌价准备的核算与所得税、会计政策变更、重大差错改正、合并抵销分录的编制等结合起来复习,做到融会贯通。

二、本章考点精讲

【考点一】存货的概念（了解)

1.存货的定义。存货是指公司在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售依然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

2.存货的确认。存货在同时满足如下两个条件时,才能加以确认：一是该存货包含的经济利益很可能流入公司;二是该存货的成本可以可靠地计量。

3.注意事项：存货以全部权为准,代销商品应作为委托方的存货解决；已对外销售暂时保管的存货,不作为销售方的存货;工程物资不属于存货;专题储备物资也不属于存货。

［例]12月２５曰接受代销商品１00元，则:

借：受托代销商品100

贷：代销商品款100

在年末编制资产负债表时，受托代销商品作为存货的增项,代销商品款作为存货的减项，同时增减100元，存货的余额为零，即不是受托方的存货，这是很特殊的解决方法。

【考点二】存货按实际成本计价核算（掌握)

1．取得存货,按实际成本入账

存货成本包含采购成本、加工成本和其余成本。其中，存货的采购成本通常包含采购价格、进口关税和其余税金、运送费、装卸费、保险费以及其余可直接归属于存货采购的费用。商品流通公司的商品采购成本包含采购价格、进口关税和其余税金等。存货的加工成本包含直接人工以及按照一定方法分派的制造费用。其余成本是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达成现在场所和状态所发生的其余支出,如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。

在拟定存货成本的过程中，需要注意的是，以下费用不应该包含在存货成本中，而应该在发生时确认为当期费用：（１)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，如由自然灾害而发生的直接材料,直接人工及制造费用;(2)通常仓储费用,计入管理费用;(3)流通公司在采购商品过程中发生的运送费、装卸费、保险费、包装费、仓储费,计入营业费用。不一样起源的存货，其成本构成不一样:

（1)购入存货：通常包含采购价格、进口关税和其余税金、运送费、装卸费、保险费以及其余可直接归属于存货采购的费用。通常账务解决是：

借:原材料

应交税金——应交增值税(进项税额）

贷：银行存款

应付账款

（2）投资者投入的存货,按投资各方确认的价值作为实际成本。通常账务解决是：

借:原材料

应交税金——应交增值税(进项税额）

贷：实收资本

（3)接受捐赠的存货,捐赠方提供了关于凭据,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费,作为实际成本;没有凭据时,按同类市场价作为实际成本。通常账务解决是：

借:原材料

应交税金——应交增值税(进项税额)(取得增值税发票时)

贷：待转资产价值

年末时

借:待转资产价值

贷:资本公积——接受捐赠非钞票资产价值

应交税金——应交所得税

［例]１2月30曰，接受原材料捐赠,市价(不含税）为10０万元,接到的增值税专用发票注明的税额为１7万元，公司所得税率为33%。则:

借:原材料10０

应交税金——应交增值税（进项税额)1７

贷:待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值1１7

年末时：

借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值117

贷:资本公积——接受捐赠非钞票资产准备78.3９

应交税金——应交所得税（117*33%）38.６1

（4)盘盈的存货，按同类市场价作为实际成本。通常账务解决是:

借:原材料

贷：待解决财产损溢——待解决流动资产损溢

批准后:

借：待解决财产损溢——待解决流动资产损溢

贷：管理费用

营业外支出

(5)委托加工物资需要交纳消费税时，如何核算

需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，应分别如下情况解决:

①收回后直接销售，则计入成本

[例］12月1５曰，甲公司收回委托乙公司加工的烟丝后，直接送商场销售;假设按规定乙公司代收代交消费税10元，甲公司税款已付。则：

乙公司代收时：

借:银行存款10

贷:应交税金——应交消费税1０

下月10曰前代交时:

借:应交税金——应交消费税１0

贷:银行存款10

可见仅是代收代交而已,真正的税收承担人是甲公司。

甲