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税务师考试中的增值税视同销售情形

一、增值税视同销售的基础认知

（一）视同销售的定义与立法初衷

在增值税的税收体系中，“视同销售”是一个特殊但至关重要的概念。从字面意义上看，它指的是纳税人的某些行为虽未直接发生“销售”动作（即没有实际的货币收入或对价交换），但根据税法规定，需要当作“销售”行为计算缴纳增值税销项税额的情形。简单来说，就是“不是销售，胜似销售”的税务处理规则。

为什么税法要设定“视同销售”？这要从增值税的本质——“链条税”说起。增值税的核心逻辑是通过“进项税额抵扣销项税额”的方式，实现对货物或服务“增值部分”的征税。为了维持这一抵扣链条的连续性和完整性，防止纳税人通过改变货物用途、转移货物权属等方式逃避纳税义务，税法必须将某些“非销售”行为纳入“销售”的范畴，强制计算销项税额。例如，企业将自产的货物用于职工福利，如果不视同销售，那么该货物的进项税额已经被抵扣，但没有对应的销项税额，就会导致增值税链条断裂，国家税收流失。因此，视同销售的立法初衷，本质上是维护增值税税制的公平性与稳定性，堵塞税收漏洞。

（二）视同销售与进项税额转出的边界划分

在税务师考试中，视同销售与进项税额转出是最易混淆的两个概念。许多考生会问：“同样是将货物用于非销售用途，为什么有的情况要视同销售，有的情况要做进项税额转出？”要回答这个问题，关键要把握货物的“来源”与“用途”的组合关系：

自产或委托加工的货物：这类货物的进项税额已经在生产或加工环节被抵扣（比如购买原材料的进项税、支付加工费的进项税）。如果将其用于非销售用途（如集体福利、个人消费、投资、无偿赠送等），若不视同销售，就会导致“只抵扣、不缴税”的情况，破坏链条。因此，自产或委托加工的货物用于任何非销售用途，均需视同销售。

购进的货物：这类货物的进项税额是否抵扣，取决于其“用途”：

若用于“销售相关”的用途（如投资、分配、无偿赠送），说明货物仍在增值税链条中（最终会流向消费者），因此需视同销售，保持链条完整；

若用于“非销售相关”的用途（如集体福利、个人消费），说明货物已退出增值税链条（不再进入流通环节），因此不能抵扣进项税额，需做“进项税额转出”。

举个考试中常见的例子：某企业将自产的月饼发放给职工，属于视同销售，需计算销项税额；若将购进的月饼发放给职工，则需做进项税额转出，不视同销售。两者的核心差异在于：自产月饼的进项税已抵扣，用于福利需通过视同销售“补回”销项；购进月饼的进项税本就不应抵扣（因为用于福利而非销售），因此直接转出即可。

二、税务师考试中核心的增值税视同销售情形解析

税务师考试中的视同销售情形，均来自《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定。结合考试频率和难度，我们将核心情形分为以下几类，逐一解析：

（一）货物交付与代销相关的视同销售

将货物交付其他单位或者个人代销

这种情形是指委托方将货物交给代销方，由代销方代为销售的行为。从税法角度看，委托方并未直接销售货物，但为了防止委托方通过“代销”延迟纳税，需将其纳入视同销售的范畴。

具体税务处理：

委托方的纳税义务发生时间：不是在交付货物时，而是在收到代销清单或者收到全部或部分货款时确认销项税额；若未收到代销清单及货款，则在发出代销货物满180天的当天确认（这是考试的高频考点）。

代销方的税务处理：代销方销售代销货物时，需同时确认销项税额和进项税额——销项税额对应代销收入，进项税额对应委托方开具的增值税专用发票（注明的税额）。两者的差额即为代销方的手续费收入对应的税额（若为收取手续费的代销方式）。

例如，甲企业委托乙商店代销服装100件，每件成本50元，协议约定乙商店按每件100元销售，甲企业按销售额的10%支付手续费。乙商店当月销售了80件，向甲企业开具代销清单。此时：

甲企业应确认的销项税额=80×100×13%=1040元（假设增值税税率为13%）；

乙商店应确认的销项税额=80×100×13%=1040元，同时抵扣甲企业开具的专用发票上的进项税额1040元，手续费收入=80×100×10%=800元，对应的税额=800×6%=48元（手续费属于现代服务，税率6%）。

销售代销货物

这是上述情形的“反向操作”，即代销方将委托方的货物销售给第三方的行为。从税法角度看，代销方虽不是货物的所有者，但销售代销货物的行为本质上是“代他人销售”，仍需纳入增值税的征税范围。

考试中的考点主要是代销方的税务处理：代销方需就销售代销货物的收入计算销项税额，同时可抵扣委托方开具的专用发票上的进项税额。需要注意的是，无论代销方式是“视同买断”还是“收取手续费”，代销方均需按此规则处理——区别仅在于手续费收入的确认方式（视同买断的代销方式，代销方的