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基于博弈论视角的我国转让定价税务管理优化研究

一、引言

1.1研究背景与意义

在经济全球化进程不断加速的当下，跨国企业的数量和规模持续扩张，其业务活动遍布全球各个角落。据联合国贸易和发展会议（UNCTAD）发布的《世界投资报告》显示，全球跨国公司的数量已超过8万家，其海外子公司更是多达80余万家。这些跨国企业凭借自身庞大的生产、销售和管理网络，在全球范围内实现资源的优化配置，推动了国际贸易和投资的迅猛发展。

然而，在这一繁荣景象的背后，跨国企业转让定价行为所引发的税务问题日益凸显。转让定价，即跨国企业关联方之间在进行交易时所制定的内部价格，已逐渐演变为跨国企业实现全球战略目标、规避税负以及转移利润的关键手段。以苹果公司为例，其通过在爱尔兰、荷兰等低税率国家设立子公司，利用转让定价将大量利润转移至这些地区，从而大幅降低全球整体税负。据相关报道，苹果公司在爱尔兰的子公司曾实现巨额利润，但实际缴纳的税款却微乎其微，这一现象引发了国际社会的广泛关注和争议。

在中国，随着对外开放程度的不断加深，越来越多的跨国企业进驻我国，内地企业也呈现出业务多元化、集团化的发展趋势，企业的关联方交易逐渐增多，转让定价避税问题愈发突出。据国家税务总局统计数据显示，近年来我国每年因跨国企业转让定价避税导致的税收损失高达数百亿元。这不仅对我国的税收利益造成了严重损失，导致国家财政收入减少，影响公共服务的提供和基础设施的建设；还破坏了税收公平原则，使遵守税法的企业在市场竞争中处于不利地位，扰乱了正常的市场秩序。

基于以上背景，深入研究我国转让定价税务管理问题具有重要的现实意义。一方面，有助于维护我国的税收利益，确保国家财政收入的稳定增长，为经济社会的发展提供坚实的资金保障。通过加强对转让定价的监管和调整，能够有效遏制跨国企业的避税行为，防止税收流失。另一方面，有利于完善我国的税收征管体系，提高税收征管效率，促进税收公平。优化转让定价税务管理，能够使税收制度更加科学合理，营造公平竞争的市场环境，推动企业的健康发展。

1.2国内外研究现状

国外对于转让定价税务管理的研究起步较早，取得了丰富的成果。在理论研究方面，学者们从不同角度对转让定价的动机、影响因素和经济后果进行了深入分析。如美国学者Scholes和Wolfson（1992）运用契约理论，探讨了转让定价在企业内部资源配置和税收筹划中的作用，认为企业会根据自身的战略目标和税收环境，通过转让定价来实现利益最大化。在实践研究方面，发达国家已经建立了较为完善的转让定价税制和管理体系，并不断进行调整和优化。美国的转让定价法规涵盖了广泛的交易类型和行业领域，对关联交易的定价方法、文档准备和税务审计等方面都做出了详细规定；日本则注重转让定价的预约定价安排（APA），通过与企业事先达成协议，明确转让定价的方法和原则，减少税务争议。

国内学者对转让定价税务管理的研究相对较晚，但近年来也取得了显著进展。在理论研究方面，学者们主要围绕我国转让定价税务管理的现状、问题及对策展开讨论。如王素荣和于宝宽（2008）分析了我国跨国企业转让定价的税务问题，指出我国转让定价税制存在立法不完善、处罚力度不够等问题，并提出了相应的改进建议。在实践研究方面，国内学者通过对实际案例的分析，探讨了转让定价调整方法的应用和效果评估。如朱青（2019）通过对多个转让定价案例的研究，总结了我国税务机关在转让定价调整过程中遇到的困难和挑战，并提出了针对性的解决措施。

尽管国内外学者在转让定价税务管理领域取得了一定的研究成果，但仍存在一些不足与空白。现有研究在分析转让定价税务管理问题时，往往侧重于单一主体的分析，忽视了税务机关、跨国企业和其他相关利益主体之间的互动关系。对于博弈论在转让定价税务管理中的应用研究还不够深入，未能充分揭示各利益主体之间的决策机制和博弈均衡。在结合实际案例提出优化策略方面，还缺乏系统性和可操作性，难以满足实际工作的需要。

1.3研究方法与创新点

本文采用多种研究方法，力求全面深入地探讨我国转让定价税务管理问题。通过文献研究法，广泛收集和梳理国内外关于转让定价税务管理及博弈论应用的相关文献资料，了解已有研究的现状、成果和不足，为本文的研究提供坚实的理论基础和研究思路。运用案例分析法，选取具有代表性的跨国企业转让定价案例进行深入分析，详细了解其转让定价策略、税务机关的应对措施以及最终的处理结果，通过对实际案例的研究，验证理论分析的结论，发现实践中存在的问题和特殊情况，进一步完善和丰富理论研究成果。构建博弈模型，将税务机关和跨国企业视为博弈参与人，明确他们的行动顺序、策略空间和支付函数，运用博弈均衡求解方法，分析不同情况下的定价策略和均衡结果，揭示转让定价税务管理中的内在规律和影响因素。

本文的创新点主要体现在以下两个方面