合并财务报表核心要点与实务处理.pdfVIP

第十六章合并财务报表

本部分属于非常重要的内容，在专业阶段的题中经常涉及。在复习时要重点关注合并范围

的确定、存货的抵消、子公司少数股权和不丧失控制权处置子公司部分股权、丧失控

制权处置子公司投资等。

I.合并范围的确定

Determinationofconsolidationscope

纳入合并范围以“控制”为基础加以确定。如果投资方具备以下两项基本要素，则投资方能够

控制被投资方：

Thescopeofconsolidatedfinancialstatementsshallbedeterminedonthebasisof

control.Ifinvestorhasfollowingtwofundamentalfactors,investorcancontrolthe

investee:

（1）因涉入被投资方而享有可变回报；

Enjoyingvariablereturnthroughinvolvingwithinvestee;

（2）拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

Havingthepowertocontrolinvestee,andhavingtheabilityofapplyingthepowerof

controllinginvesteetoaffectthereturnamount.

II.存货的抵消

OffsettingofInternalInventoryTransactions

1.商品购销当期

Internalpurchaseandsaleofgoodsincurrentperiod

（1）抵消期末存货中包含的未实现销售损益

Offsettingoftheunrealizedinternalsaprofitandlossincludedintheclosing

inventory

（2）抵消存货跌价准备（抵消差额≤销售的毛利）Offsettingoftheprovisionfor

inventoryimpairment（balanceafteroffsetting≤grossprofitoftheinternalsale）

（3）递延所得税的确认

Recognitionofthedeferredtax

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

或：

借：所得税费用

贷：递延所得税负债

Dr：DeferredtaxassetsCr：

Incometaxexpenses

or：

Dr：IncometaxexpensesCr：

Deferredtaxliability

2.连续编制合并财务报表

Continuouspreparationoftheconsolidatedfinancialstatements

（1）抵消期初结存的购入存货价值中包含的未实现销售损益

Offsettingoftheunrealizedinternalsaprofitandlossincludedinthebeginning

balanceofthevalueoftheinventorypurchasedinternally

借：年初未分配利润

贷：营业成本

Dr：UndistributedprofitsatthebeginningoftheyearCr：

Operatingcosts

（2）抵消本期发生的存货销售收入和销售成本

Offsettingoftheinternalinventorysarevenueagainsttheinternalsacost