审计实务中重大错报风险应对措施与程序分析.pdfVIP

二、审计的过程

（七）应对评估的重大错报风险（第九章、第十四章、第十五～二十章）

针对评估的财务报表层次的重大错报风险确定下列总体应对措施（第十四章）

（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；

（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；

（3）的指导；

（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入的不可预见的因素；

（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。

【通例】

由于X公司财务改为由管理层提名，管理层凌驾控制的风险上升。本次审计

适当降低对财务报告相关控制的依赖，实施的实质性程序。对于拟继续信赖的

控制，扩大控制测试的范围。

针对评估的认定层次的重大错报风险设计进一步审计程序

【】进一步审计程序的性质、时间安排、范围

进一步审计程序：是相对于风险评估程序来说的。

性质：目的与类型。第九章简要地介绍了可供师选择的进一步审计程序，包括

检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。这些程序就像师手里

的棋子，各有用处，关键是要看怎样运用。

时间：实施时间与所属时间。

范围：审计程序重复使用的次数。比如，函证50家客户比函300家客户的范围要小。

审计程序的范围，一定程度上决定了审计的数量。但是，重大错报风险再低，

师也不能不实施函证。第十章专门介绍了审计抽样方法。包括在控制测试中运用的抽样（属

性抽样）和在实质性程序中运用的抽样（三种变量抽样）。

【通例】

X公司在进行帐务处理时采用的是7月份批准的商品价目标。延迟采用了新的。可

能违背营业收入的准确性认定。

X公司2011年末坏帐准备占应收账款的比例与上年相同。在该年度大量小客户的

情况下，没有提高坏帐准备的比例，应收账款的计价和分摊认定、资产减值准备的准确性认

定可能存在重大错报风险。

针对应收账款的存在认定，选择帐龄长、欠款金额大的客户实施函证；

针对应收账款的计价和分摊认定，检查并评价计提坏帐准备的比例，检查帐龄分析表；

针对营业收入的准确性认定，检查法获凭证的日期与使用的商品价目标日期是否匹配。

进一步程序分为控制测试和实质性程序两大类。

【】实质性程序

用于发现认定层次重大错报的专门程序。例如函证应收账款、存款，计算存货跌价

准备，检查、监盘、分析等程序。

有些程序，可能同时含有控制测试与实质性程序的成分。

如存货监盘：观察盘点指令的执行情况（控制测试），复盘抽点（实质性程序）；

如检查：检查日期、盖章、复核、签字（控制测试），检查金额（实质性程序）。

如计算：计算确认的收入金额是否正确（实质性程序）；计算赊销金额+欠款金额是否不

超过信用额度（控制测试）。

（1）风险影响的认定不同，师用以应对重大错报风险的进一步审计程序的性

质不同。例如，对应收账款和存货的存在性认定就是用不同的审计程序（函证、监盘）；对

应收账款的存在认定与计价和分摊认定的审计程序也是不同的（函证、检查与计算）。

【综合题部分，2011年】

资料四：

X师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

（1）取得5个新设销售服务处的租赁合同，连同以前年度获取的6个销售服务

处的租赁合同，估算本年度费用。

（2）计算2010年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动。

（3）检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估

2010年度计提的销售返利金额的合理性。

（4）从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、和设备验收

单，确定记录的销售收入金额是否与合同和一致，收入确认的时点是否与合同约定的交