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第十五章债务重组

第一节债务重组的定义和重组方式

一、债务重组的定义

在市场经济条件下，竞争日趋激烈，企业为此需要不断地根据环境的变化，调经营策略，

防范和控制经营及财务风险。但有时，由于各种因素（包括内部和外部）的影响，企业可能出现

一些暂时性或严重的财务困难，致使资金周转不灵，难以按期偿还债务。在此情况下，作为债权

人，一种方式是可以通过法律程序，要求债务人破产，以清偿债务；另一种方式，可以通过互相

协商，通过债务重组的方式，债权人作出某些让步，使债务人减轻负担，渡过难关。

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院

的裁定作出让步的事项。债务重组定义中的“债务人发生财务困难”，是指债务人出现资金周转

困难或经营陷入困境，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务；债权人作出让步，是指

债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还

债务。债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债

务人应付债务的利率等。债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债

务重组的必要条件。

二、债务重组的方式

债务重组主要有以下几种方式：

1.以资产清偿债务,是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人

通常用于偿债的资产主要有：现金、存货、固定资产、无形资产等。这里的现金，是指货币资金，

即库存现金、银行存款和其他货币资金，在债务重组的情况下，以现金清偿债务，通常是指以低

于债务的账面价值的现金清偿债务，如果以等量的现金偿还所欠债务，则不属于本章所指的债务

重组。

2.债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方

式。但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转资

本，不能作为债务重组处理。

债务转为资本时，对股份有限公司而言为将债务转为股本；对其他企业而言,是将债务转为

实收资本。债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本(或实收资本)，债权人因此而增加

股权。

3.修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重

组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。

4.以上三种方式的组合,是指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组形式。例如，以

转让资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。主要包括

以下可能的方式：

(1)债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本；

(2)债务的一部分以资产消偿，另一部分则修改其他债务条件；

(3)债务的一部分转为资本,另一部分则修改其他债务条件；

(4)债务的一部分以资产消偿,一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件

第二节债务重组的会计处理

一、以资产清偿债务

在债务重组中，企业以资产清偿债务的，通常包括以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务

等方式。

(-)以现金清偿债务

债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认

为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益，其中，相关重组债务应当在满足金融负债终

止确认条件时予以终止确认。

债务人以现金清偿债务，债权人应当将重组债权账面余额与收到现金之间差额确认

为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益，其中，相关重组债权应当在满足金融资产终

止确认条件时予以终止确认。重组债权已经计提减值准备,应当先将上述差额冲减已计提减

值准备，冲减后仍有损失，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额，

应