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第十一节合并现金流量表的编制

一、合并现金流量表概述

合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业，在一定期间现金流

入、现金流出数量以及其增减变动情况的财务报表。现金流量表要求按照收付实现制反映企

业经济业务引起的现金流入和现金流出。

二、编制合并现金流量表需要抵消的项目

编制合并现金流量表时需要进行抵消处理的项目，主要有:

（1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的

现金流量；

（2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润

或偿付利息支付的现金；

（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与所产生的现金流量；

（4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量；

（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的

现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等；

（6）母公司与子公司相互之间当期发生的其他产生的现金流量等。

【例题·多选题】甲公司20×1年度涉及现金流量的或事项如下：

（1）因子公司的少数股权支付现金680万元；

（2）为建造厂房债券收到现金8000万元；

（3）附追索权转让应收账款收到现金200万元；

（4）因处置子公司收到现金350万元，处置时该子公司现金余额为500万元；

（5）支付上年度融资租入固定资产的租赁费60万元；

（6）因子公司支付现金780万元，时该子公司现金余额为900万元；

（7）因性权益工具支付现金160万元，其中已但尚未领取的现金股利10

万元；

（8）因持有的债券到期收到现金l20万元，其中本金为l00万元，利息为20万元；

（9）支付在建工程人员工资300万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。（2011

年考题）

（1）下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有（）。

A.债券收到现金作为筹资活动现金流入

B.支付在建工程人员工资作为投资活动现金流出

C.因持有的债券到期收到现金作为投资活动现金流入

D.支付融资租入固定资产的租赁费作为筹资活动现金流出

E.附追索权转让应收账款收到现金作为投资活动现金流入

【】ABCD

【解析】附追索权转让应收账款收到的现金为质押取得借款应作为筹资活动现金流入，

选项E错误，其他选项正确。

（2）下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有（）。

A.投资活动现金流入240万元

B.投资活动现金流出610万元

C.经营活动现金流入320万元

D.筹资活动现金流出740万元

E.筹资活动现金流入8120万元

【】ABD

【解析】投资活动的现金流入=（900-780）（事项6）+120（事项8）=240（万元）；投资

活动现金流出=（500-350）（事项4）+160（事项7）+300（事项9）=610（万元）；经营活

动的现金流入=0；筹资活动的现金流出=680（事项1）+60（事项5）=740（万元）；筹资活

动的现金流入=8000（事项2）+200（事项3）=8200（万元）。选项A、B和D正确。

第十二节本期增加子公司和减少子公司的合并处理

一、本期增加子公司的合并处理

（一）合并资产负债表

母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，编制合并资产负债表

时，应当调整合并资产负债表的期初数，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合

并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。

因非同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司以及业务，编制合并资产负债表时，

不应当调整合并资产负债表的期初数。

（二）合并利润表

母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的