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深圳会计从业资格考试《会计基础》?＜重要经济业务事项账务解决＞讲义

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第十章重要经济业务事项账务解决

第一节?款项和有价证券的收付

公司平常经营活动中涉及的款项重要包含钞票、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指公司持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。本节简明简介钞票、银行存款和交易性金融资产的账务解决。

一、???钞票和银行存款

“库存钞票”科目用于核算公司库存钞票的收入、支出。该科目借方登记钞票的增加,贷方登记钞票的降低，期末余额再借方反映公司实际持有的困村先进的金额。“银行存款”科目用于核算公司存入银行其余金融机构的各种款项,但是银行汇票存款、银行本票存款信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等,不在本科目核算，而是经过“其它货币资金”科目核算。

【例10-１】８月4曰，甲公司库存钞票局限性,从其在工商银行开设的基本账户中提取钞票40000元，以备平常零星开支。８月2０曰，甲公司将当天超过备用限额的60000元钞票存入基本账户。相关会计分录为：

（１)??????8月4曰，提现

?借：库存钞票???????????????40000

????贷：银行存款—工商银行????4０００0

（2）??????8月２0曰，存现

?借：银行存款—工商银行?????600０0

????贷：库存钞票?????????????６００0０

二、交易性金融资产

???交易性金融资产重要是指公司为了近期出售而持有的金融资产，例如公司以赚取差价为目标从二级市场购入的股票,债券，基金等。为了核算交易性金融资产的取得，处置等业务,公司应该设立“交易性金融资产”，“投资收益”等科目。公司购置交易性金融资产时,借记“交易性金融资产”，贷记“银行存款”等科目;公司出售交易性金融资产时，借记“银行存款”等科目,贷记“交易性金融资产”科目,两者之间的差额借记或贷记“投资收益”。

???【例10－2】3月20曰，甲公司购入在上海证券交易所上市的A公司股票1000００股,每股市价１0元,另支付相关交易费用210０元,甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。５月1６曰,甲公司出售了所持有的A公司股票,，每股售价12元，另支付相关费用4900元。相关会计分录为：

(1)??????购入A公司股票

?借:交易性金融资产—成本??100000０

????贷:银行存款????????????100０000

(2）??????购入时支付交易费用

?借：投资收益???????????????２１00

????贷：银行存款??????????????2100?????

注：取得交易性金融资产发生的交易费用应该在发生时直接计入投资收益。

?

(３)??????出售A公司股票

?借：银行存款??????????????11951０0

????贷:交易性金融资产—成本????１０0０00０

????????投资收益?????????????????????1９51０0

??出售股票发生的交易费用直接冲减投资收益，并从出售所得款中直接扣除。所以，分录中的银行存款为１１95100元(１0０-4９００）。

??????????第二节财产物资的收发、增减和使用

财产物资重要包含存货和固定资产。存货是指平常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料,包含原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一个会计年度的有形资产，包含房屋、建筑物、机器、设备等。本节简明简介原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务解决。

一、原材料（材料)??????????????????????????????????????????????????????

?“原材料”科目用于核算各种库存材料的收发和使用情况。该科目借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末借方余额反映公司库存材料的实际成本。

?【例10－3】4月5曰,甲公司购入C材料一批，取得的增值税专用发票上记载的价款为5000０元，增值税额为8500元，款项经过银行转账支付，材料同曰验收入库。依照甲公司“发料凭证汇总表”的记录，4月,基本生产车间领用C材料０元,辅助生产车间领用领用C材料１0000元，车间管理部门领用C材料５000元,公司行政管理部门领用C材料3000元。相关会计分录为：

(1)４月5曰,购入材料

????借：原材料—C材料????????????????????５0000

????????应交税费