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印花税暂行条例施行细则税屋

第一章纳税义务人识别规则

1.1基本识别原则

凡在中华人民共和国境内书立、领受、使用应税凭证的单位和个人，均为印花税纳税义务人。单位包括企业、事业单位、机关、社会团体、部队、其他组织；个人包括个体工商户、自然人合伙人、农村承包经营户、境外个人在境内设立常设机构的情形。

1.2多方书立情形

同一应税凭证由两个以上当事人共同书立的，以“权利主体”为首要纳税人。权利主体无法确定的，由“受益方”承担；受益方仍无法确定的，由“持票方”承担；持票方仍无法确定的，由“主合同方”承担；主合同方仍无法确定的，各当事人按应税金额比例分别缴纳。

1.3代理与信托

代理人以自己名义代委托人书立应税凭证的，委托人为纳税人；信托文件以受托人名义书立但受益人明确的，受益人为纳税人；受益人不明确的，受托人先行履行纳税义务，后续凭完税凭证向受益人追偿。

1.4电子凭证

以可信电子签名、电子印章形成的电子合同、电子票据、电子权属证书，与纸质凭证具有同等纳税义务。电子凭证的纳税人识别规则与纸质凭证一致，以“首次生成并存储于境内服务器”的时间为书立时间，以“首次存储地”为纳税地点。

第二章应税凭证范围与税目解释

2.1购销合同

指一方转移货物所有权、另一方支付价款的合同。包括：工矿产品购销、农副产品购销、跨境保税货物购销、网络交易平台自动生成的成交单据。

2.2加工承揽合同

指承揽人按照定作人要求完成工作、交付成果、定作人支付报酬的合同。包括：来料加工、进料加工、OEM、ODM、检测、维修、再制造。

2.3建设工程勘察设计合同

包括初步勘察、详细勘察、施工图设计、专项设计、BIM建模、全过程咨询。

2.4建筑安装工程承包合同

包括施工总承包、专业分包、劳务分包、EPC、PPP、BOT、EPC+OM。

2.5财产租赁合同

包括不动产租赁、动产租赁、融资租赁、售后回租、短租平台订单、共享充电宝订单。

2.6货物运输合同

包括公路、铁路、水路、航空、管道、多式联运、快递、同城即时配。

2.7仓储保管合同

包括普通仓储、冷链仓储、保税仓储、期货交割库、云仓平台电子仓单。

2.8借款合同

包括金融机构借款、民间借贷、集团内统借统还、委托贷款、银团贷款、可转债、可交债。

2.9财产保险合同

包括财产险、责任险、信用险、保证险、农业险、巨灾险、再保险。

2.10技术合同

包括技术开发、技术转让、技术许可、技术咨询、技术服务、技术入股。

2.11产权转移书据

包括不动产所有权、土地使用权、股权、知识产权、矿业权、林权、碳排放权、数据资产。

2.12营业账簿

包括资金账簿、成本账簿、往来账簿、固定资产卡片、存货明细账、电子账簿。

2.13权利、许可证照

包括商标注册证、专利证书、著作权登记证书、食品生产许可证、药品注册批件、网络文化经营许可证。

2.14证券交易

包括A股、B股、存托凭证、ETF、LOF、REITs、优先股、可转债、可交债、期权、期货、场外衍生品。

2.15其他

财政部、国家税务总局以公告形式补充的应税凭证，自公告发布之日起执行，无追溯力。

第三章税率与计税依据

3.1比例税率

购销合同0.3‰；加工承揽合同0.5‰；建设工程勘察设计合同0.5‰；建筑安装工程承包合同0.3‰；财产租赁合同1‰；货物运输合同0.5‰；仓储保管合同1‰；借款合同0.05‰；财产保险合同1‰；技术合同0.3‰；产权转移书据0.5‰；证券交易出让方1‰。

3.2定额税率

营业账簿中资金账簿按实收资本与资本公积合计金额0.25‰；其他账簿按件5元；权利、许可证照按件5元。

3.3外币折算

以外币结算的应税凭证，按书立当日中国人民银行公布的人民币汇率中间价折算；无中间价的，按书立当日中国外汇交易中心交易参考价折算；仍无参考价的，按境内银行对客挂牌价折算。

3.4含税与不含税

应税金额不含增值税；合同中单独列明增值税税额的，以不含税金额计税；未单独列明的，以价税合计金额计税。

3.5多份凭证

同一交易事项书立多份凭证的，按“主合同+补充协议”合并计算；补充协议未增加金额的，不额外计税；补充协议增加金额的，就增加部分计税。

3.6差额计税

融资租赁合同以租金总额扣除设备本金后的余额为计税依据；财产保险合同以保费收入扣除退保金后的余额为计税依据；证券交易以成交金额扣除经手费、证管费、过户费后的净额为计税依据。

第四章纳税义务发生时间

4.1合同书立

以最后一方签字、盖章或电子签章完成时间为书立时间；电子