中级财务会计之投资.pptVIP

;你为什么投资?;为什么企业要投资于其他公司发行的证券?

投资的不同动机:

赚取高报酬率

稳固与另一公司之间的某种经营和财务安排;企业基于以下情况确定投资的会计处理方法

证券类型(债务证券或权益证券)以及

持有此项投资的意图;债务证券的投资;目标1识别债务证券的三种类别，并分别描述各种类别债务证券的会计处理和报告处理方法;持有至到期证券;例:2009年7月1日，KC公司对收到的第一笔半年利息记录如下

2009年7月1日;例:KC采用日历年度作为会计年度，公司在2009年12月31日应该确认应计利息并且摊销相应的折价:

2009年12月31日;持有至到期证券;持有至到期证券;持有至到期证券;公司按如下方法报告可供出售证券

以公允价值报告

未实现持有利得或损失作为全面收益的一个独立组成部分进行列示(股东权益)

公司在资产负债表中按照公允价值报告可供出售证券，但是只有在出售这部分债权后，才能将公允价值的变动作为净收益的一个组成部分进行报告。

摊销任何折价或溢价;例(单一证券):2009年1月1日Graff公司购买了100000美元、利率10%的五年期债券，每年7月1日和1月1日支付利息。债券的出售价格为108111美元，因此债券溢价8111美元，实际利率为8%。Graff公司在2009年1月1日对这笔债券的购买记录如下：;目标2;例(单一证券):2009年7月1日记录利息收入的会计分录如下：;例(单一证券):2009年12月31日，Graff公司记录利息收入的会计分录如下：;例(单一证券):为了将公允价值法运用到这些债务证券，我们假设债券年底公允价值为105000美元，而债券投资的账面价值为106732美元。Graff公司作如下分录;例(证券组合):Webb公司拥有两份划分为可供出售的债务证券。下图列示了证券的摊余成本、公允价值、未实现利得或损失的金额;例(证券组合):Webb公司2010年12月31日编制如下调整分录，采用计价准备记录证券价值的减少，同时记录确认的损失;可供出售证券的销售;例(可供出售证券的销售):

Webb公司于2011年7月1日按照90000美元的价格售出持有的Watson公司债券，出售时点债券的摊余成本是94214美元;例(可供出售证券的销售):

Webb公司将这部分已实现损失报告为“其他费用和损失”，计入收益表。假设公司2011年没有发生其他债券购买和出售业务，则2011年12月31日公司编制的信息如下图所示：;例(可供出售证券的销售):

2011年12月31日Webb公司作如下记录;财务报表列报;债务证券的投资;公司报告交易性证券的方法

采用公允价值

将未实现持有利得和损失报告为净收益的组成部分

摊销任何折价或溢价;例:2010年12月31日，西部出版公司确定的交易性证券组合如图所示;例:12月31日，西部出版公司编制了一项调整分录:;BE17-4:(交易性证券)Hendricks公司以面值购买了交易性投资债券50000美元。12月31日，Hendricks公司收到年利息2000美元，当天债券的公允价值为47400美元

编制如下分录:

购买投资

收到利息

公允价值调整;BE17-4:编制如下分录(a)购买投资(b)收到利息(c)公允价值调整;债务性证券投资;债务证券的投资;权益性证券投资;权益性证券投资;0--------------20%------------50%--------------100%;持股低于20%;持股低于20%;持股低于20%;持股低于20%;持股低于20%;持股低于20%;持股低于20%;持股低于20%;持股低于20%;持股介于20%~50%之间;持股介于20%~50%之间;E17-17:(权益法)2010年1月1日，Meredith公司支付了200000美元购买了公司25%的普通股股票。当年，Pirates公司赚取净收益80000美元，并支付股利20000美元。

要求:为Meredith公司编制会计分录，记录2010年购买Pirates公司股票和其他所有相关分录。;E17-17:为Meredith公司编制会计分录，记录2010年购买Pirates公司股票和其他所有相关分录。;图17-17:

公允价值法和权益法的比较;持股大于50%;其他报告问题;投资的财务报表列报;债务证券的投资;债务和权益证券的减值是

价值的损失，且不是暂时性的

基于公允价值测试并且

计入收益;减值;减值;其他报告问题;其他报告问题;其他报告问题;其他报告问题;其他报告问题;其他报告问题;目标8描述不同投资者类型之间的转换的会计处理;不同投资类型的转换;练习;E17-6