税务师学霸笔记：境外所得税抵免与印花税应税凭证详解.pdfVIP

1.所得税抵免额的计算方法：步法

第步：抵免限额＝于某国（地区）的应纳税所得额（税前所得额）×25％或15%

第步：实缴税额：可抵免税额

第步：比较确定：确定抵免额时的：孰低的原则。

【提示1】当期境内、应纳税所得总额小于零的，应以零计算当期境内、应纳税所得总额，其当

期所得税的抵免限额也为零。

【提示2】如果企业境内为亏损，分别来自多个国家，则弥补境内亏损时，企业可以自行选择弥

补境内亏损的所得国家（地区）顺序。

【提示3】居民企业在设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项所得，无论是否汇回

境内，均应计入该企业所属纳税年度的应纳税所得额。

2.间接抵免的外国企业持股比例计算层级判断流程：顺上1层：看；5：双

第

3.所得间接负担税额的计算：顺序自上。

本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+

符合规定的由本层企业间接负担的税额）×本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）÷本层企业所

得税后利润额

【杨氏计算法】本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（利润税＋投资税＋间接税）×分

配比例×持股比例

4.企业实际应纳所得税额＝企业境内外所得应纳税总额－企业所得税减免、抵免税额－所得税抵

免额。

（一）印花税

应税凭证注释税率

金融机构、经业机构批准设立的其他金融机构借款金额的

借款合同

与借款人（不包括同业拆借）的借款合同0.05‰

出租人根据承租人对人、租赁物的选择，向人租赁物，提

融资租赁合同的0.05‰

供给承租人使用，承租人支付的合同。

动产合同（不包括个人书立的动产合）。包括供应、预购、

合同采购、购销结合及协作、调剂、补偿、等合同；还包括各单位价款的0.3‰

与单位之间订立的、报纸、期刊、音像征订凭证。

揽人按照定做人的要求完成工作，交付工作成果，定做人给付的合

承揽合同的0.3‰

同。包括加工、定做、修缮、修、印、、测绘、试等合同。

承包人进行工程建设，发包人支付价款的合同。通常包括建设工程勘察

建设工程合同价款的0.3‰

、设计、施工合同

费用的

合同货运合同和多式联运合同（不包括道合同）