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第一节计税基础与暂时性差异

三、负债的计税基础

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税定可予抵扣的金额。

负债的确认与偿还一般不会影响企业未来期间的损益，也不会影响其未来期间的应纳税所得额，因此未来

期间计算应纳税所得额时按照税定可予抵扣的金额为0，计税基础即为账面价值。例如，企业的短期借款、

应付账款等。但是某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使其

计税基础与账面价值之间产生差异，如按照规定确认的某些预计负债。

（一）预计负债

按照《企业准则第13号——或有事项》的规定，企业应将预计发生的支出在销售当期确

认为费用，同时确认预计负债。如果税定，与销售产品有关的支出应于发生时税前扣除，由于该类事项产

生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出实际发

生时可全部税前扣除，其计税基础为0。

因其他事项确认的预计负债，应按照税定的计税原则确定其计税基础。某些情况下某些事项确认的预

计负债，如果税定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税定可予抵扣的金额为0，

则其账面价值与计税基础相同。

【例15-7】甲公司2×17年因销售产品承诺3年的保修服务，在当年度利润表中确认了8000000

元销售费用，同时确认为预计负债，当年度发生保修支出2000000元，预计负债的期末余额为6000000元。

假定税定，与产品相关的费用在实际发生时税前扣除。

分析：

该项预计负债在甲公司2×17年12月31日的账面价值为6000000元

该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税定可予抵扣的金额=6000

000-6000000=0（元）

【例15-8】2×17年10月5日，甲公司为乙公司借款担保，乙公司未如期偿还借款，而被

提讼，要求其履行担保责任；12月31日，该尚未结案。甲公司预计很可能履行的担保责任为3000

000元。假定税定，企业为其他单位担保发生的损失不允许在税前扣除。分

析：

2×17年12月31日，该项预计负债的账面价值为3000000元，计税基础为3000000元（3000000-0）。

该项预计负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异。

（二）合同负债

1.合同负债计入当期应纳税所得额（如开发企业），计税基础为0。

2.合同负债未计入当期应纳税所得额，计税基础与账面价值相等。

【例题】大海公司2018年12月31日因销售商品收到客户预付的款项500万元。

（1）若预收的款项计入当期应纳税所得额

2018年12月31日合同负债的账面价值为500万元；因按税定预收的款项已计入当期应纳税所得额，所

以在以后年度减少合同负债确认收入时，由税前利润计算应纳税所得额时应将其扣除。

2018年12月31日合同负债的计税基础=账面价值500-可从未来经济利益中扣除的金额500=0。

（2）若预收的款项不计入当期应纳税所得额

2018年12月31日合同负债的账面价值为500万元；2018年12月31日合同负债的计税基础=账面价值500-

可从未来经济利益中扣除的金额0=500（万元）。

（三）应付职工薪酬

准则规定，企业为获得职工的服务给予的各种形式的以及其他相关支出均应作为企业的成本

费用，在未支付之前确认为负债。税法中对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣

除的，按照准则规定计入成本费用的金额超过规定部分，应进行纳税调整。因超过部分在发生当

期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除，即该部分差额对未来期间计税不产生影响，所产生应付职

工薪酬负债的账面价值等于计税基础。

【例题】某企业2018年12月计入成本费用的职工工资总额为320