存货跌价准备计提与转回方法.pdfVIP

第二节存货的期末计量

二、存货期末计量方法

（三）存货跌价准备的计提与转回

1.存货跌价准备的计提

资产负债表日，存货的可变现净值低于成本，企业应当计提存货跌价准备。

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

（1）企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备（单项计提法）。

（2）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备（分类计提法）。

（3）与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开

计量的存货，可以合并计提存货跌价准备（总体计提法）。

【例题】

甲公司按照单项存货计提存货跌价准备。2×19年12月31日，A、B两项存货的成本分别为300000元、

210000元，可变现净值分别为280000元、250000元，假设“存货跌价准备”科目余额为0。

【】

对于A存货，其成本300000元高于可变现净值280000元，应计提存货跌价准备20000元（300000-280

000）。

对于B存货，其成本210000元低于可变现净值250000元，不需计提存货跌价准备。

因此，该企业对A、B两项存货计提的跌价准备共计为20000元，在当日资产负债表中列示的存货金额为

490000元（280000）。

【例题】

乙公司按单项存货计提存货跌价准备。2×19年12月31日，乙公司库存半成品成本为350000元，

预计加工完成该产品尚需发生加工费用110000元，预计产成品的为500000元，销售费用为60000

元。

假定该库存半成品未计提存货跌价准备，且不考虑等因素的影响。

【】

2×19年年末，乙公司该库存半成品可变现净值=预计产成品的-预计销售费用-预计加工完成

尚需发生的费用=500000-60000-110000=330000（元）。

所以，半成品应计提的存货跌价准备=半成品成本-半成品可变现净值=350000-330000=20

000（元）。

【例题】

丙公司2×19年年末，A存货的账面成本为100000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据

资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95000元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌

价准备为5000元（100000-95000）。

相关账务处理如下：

借：资产减值损失5000

贷：存货跌价准备5000

2.存货跌价准备的转回（与计提分录相反）

（1）当以前减记存货价值的影响因素已经（必是同一因素），减记的金额应当予以恢复，并在原已计

提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失的贷方）。

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

【提示】

①影响因素：导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的，而不是在当期造成存货可

变现净值高于成本的其他影响因素。如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货

价值的影响因素，则不允许转回该存货跌价准备。

②转回金额限制：在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲

减至零为限。

【补充小新点】还要提的存货跌价准备=应该提的-已提的

【例题】

沿用【上例】（成本100000元，已计提存货跌价准备5000元），假设2×19年年末，丙公司存货的种

类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是2×19年以来A存货市场价格持续上升，市

场前景明显好转，至2×19年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110000元。

借：存货跌价准备——A存货5000