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2025年审计师考试《审计理论与实务》讲义

各位考生，大家好。欢迎来到2025年审计师考试《审计理论与实务》的学习课堂。本讲义旨在帮助大家系统梳理审计学的核心理论与实务操作要点，为应试打下坚实基础。审计工作既是一门科学，也是一门艺术，它要求我们既要有扎实的理论功底，也要有丰富的实践经验和职业判断能力。希望通过本课程的学习，大家能够对审计工作有一个全面且深入的理解。

第一部分：审计基本理论与方法

一、审计的定义与分类

审计，从其本质而言，是一项独立的经济监督活动。它由独立的专职机构或人员接受委托或授权，依据国家法律法规、审计准则和相关会计制度，对被审计单位的财政财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、合法性、效益性进行审查和评价，以维护财经纪律、改善经营管理、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。

理解审计的定义，关键在于把握其“独立性”和“监督性”两大核心特征。独立性是审计的灵魂，它要求审计主体在组织、人员、经费等方面与被审计单位保持独立，以确保审计结论的客观公正。监督性则体现在审计人员通过系统的方法对被审计事项进行检查和评价，并揭示其存在的问题。

审计可以从不同角度进行分类。常见的分类方式包括：

1.按审计主体分类：这是最基本的分类方式。

*国家审计：由国家审计机关代表国家依法进行的审计。其特点是法定性、强制性和权威性。

*内部审计：由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。其目的在于加强内部管理、防范风险、提高效益。

*社会审计：也称注册会计师审计或独立审计，是由经批准设立的会计师事务所和注册会计师依法接受委托进行的审计。其特点是独立性、委托性和有偿性。

2.按审计内容和目的分类：

*财政财务审计：审查被审计单位的财政财务收支活动的真实性、合法性。

*财经法纪审计：专门审查被审计单位是否存在违反财经纪律行为的审计。

*效益审计：又称绩效审计，是对被审计单位经济活动的经济性、效率性和效果性进行的审查和评价。这是当前审计发展的一个重要方向。

此外，还有按审计范围分类（全部审计、局部审计、专项审计）、按审计实施时间分类（事前审计、事中审计、事后审计）等多种分类方法，大家在学习中应注意理解不同分类的意义及其适用场景。

二、审计的目标与职能

审计目标是审计活动所要达到的预期结果，它是审计工作的出发点和归宿。审计目标具有层次性，通常分为总体目标和具体目标。

*审计总体目标：就财务报表审计而言，总体目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。合法性指财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；公允性指财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。国家审计和内部审计的总体目标会根据其审计职责和授权有所不同，但核心均围绕真实性、合法性、效益性展开。

*审计具体目标：是总体目标的细化，是针对各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定而确定的审计目标。具体目标通常包括存在或发生、完整性、权利和义务、计价和分摊、列报等。

审计职能是指审计本身所固有的内在功能。一般认为，审计具有以下基本职能：

1.经济监督职能：这是审计最基本的职能。审计通过对被审计单位经济活动的检查和评价，督促其遵守国家法律法规和规章制度，纠正违法违规行为。

2.经济鉴证职能：审计机构和审计人员对被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量等情况进行审查核实后，出具审计报告，以证明其真实性、合法性和公允性。例如，企业上市前的财务报表审计就体现了鉴证职能。

3.经济评价职能：审计人员在对被审计单位的经济活动进行审查的基础上，对其经营管理水平、经济效益高低、内部控制制度的健全性和有效性等进行评价，提出改进建议，以促进被审计单位提高管理水平和经济效益。

审计的这三项职能相互联系、相互促进，共同构成了审计的功能体系。在不同的审计类型和审计项目中，各项职能的侧重点可能有所不同。

三、审计组织与审计人员

审计组织体系是指各类审计机构在国家经济监督体系中的相互联系、相互制约的构成及其运作方式。我国的审计组织体系由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织三部分组成，它们各司其职，相互配合，共同构成了我国完整的审计监督网络。

*国家审计机关：在国务院设立审计署，在地方各级人民政府设立审计厅（局）。国家审计机关实行统一领导、分级负责的原则。

*内部审计机构：一般设置在各部门、各单位内部，直接受本部门、本单位主要负责人领导，或隶属于董事会、监事会等治理层。内部审计机构的独立性相对较弱，但其服务的内向性使其在企业风险管理和内部控制中发挥着不可替代的作用。

*社会审计组织：主要指会计师事务所。会计师事务所是依法设立并承办注册会计师