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会计专业考试高级会计实务知识点精练试题精析

一、案例分析题(共19题)

第一题(案例分析题)

甲公司为一家在A股上市的高端制造企业，2024年度发生以下与股权激励及股份

支付相关的交易或事项：

1.2024年1月1日，公司股东大会批准一项限制性股票激励计划：向200名核心技术人员每人授予1万股限制性股票，授予价格8元/股，股票来源为回购的库

存股(回购均价12元/股)。授予日甲公司股票市价为16元/股。

2.激励计划约定：自授予日起锁定3年；若锁定期内离职，未解锁部分由公司按授

予价格回购注销；锁定期满后一次性解锁，不再附加业绩条件。

3.2024年度，实际有10名激励对象离职，公司已于12月31日按授予价格回购并注销其已获授但尚未解锁的全部限制性股票。

4.2024年度，甲公司实现归属于母公司净利润3.5亿元，基本每股收益(EPS)为1.40元；公司认为该限制性股票对每股收益具有稀释性。

5.甲公司2024年度企业所得税税率25%,预计未来有足够应纳税所得额抵扣。税法规定，对于激励对象实际解锁时公司再回购价差(即授予价格低于市场价格的差额),可在计算应纳税所得额时据实扣除。

1.根据《企业会计准则第11号——股份支付》,计算甲公司2024年度应确认的股份支付费用，并编制相关会计分录。

2.说明2024年度基本每股收益计算中，如何考虑上述限制性股票的影响；若需列

示稀释每股收益，请计算稀释每股收益(假设全年普通股加权平均数为25000万股，无其他潜在普通股)。

3.分析该股权激励事项对甲公司2024年度所得税费用的影响，并计算因股份支付产生的递延所得税资产金额(如存在)。

1.股份支付费用及会计分录

(1)计量基础

本激励为“一次授予、一次解锁”的限制性股票，属于以权益结算的股份支付；无业绩条件，仅有服务期限条件(3年等待期)。

授予日公允价值=授予日股票市价16元/股一授予价格8元/股=8元/股。

预计最终可行权人数=200-10=190人。

2024年度应确认费用=190人×1万股×8元×1/3=5066.67万元(约5067万元)。

(2)2024年度会计分录

①1月1日收到激励对象认股款(假设全部已缴款):

借：银行存款1600万元(200人×1万股×8元)

贷：其他应付款——限制性股票回购义务1600万元

②1月1日将库存股过户给激励对象：

借：其他应付款——限制性股票回购义务1600万元

借：库存股2400万元(200万股×12元)

贷：库存股2400万元

(注：过户分录仅做备查登记，不影响权益总额，库存股余额减少。)

③12月31日确认股份支付费用：

借：管理费用5067万元

贷：资本公积——其他资本公积5067万元

④12月31日回购并注销离职员工股票(10万股，按授予价格8元):

借：其他应付款——限制性股票回购义务80万元

借：库存股120万元(10万股×12元)

贷：银行存款80万元

贷：资本公积——股本溢价40万元(差额，视同股东捐赠)

2.基本与稀释每股收益

(1)基本EPS:已给定为1.40元，计算时已将限制性股票作为已发行在外普通股的一部分(因激励对象已缴款且公司收到现金，视为已发行),故无需再调整发行在外普通股数。

(2)稀释EPS:

本限制性股票对EPS具有稀释性，因其行权价(授予价格8元)低于平均市价。假设全年平均市价=16元(题目给定授予日市价，简化按此计算)。

稀释调整股数=(16-8)/16×190万股=95万股。

稀释后普通股加权平均数=25000+95=25095万股。

稀释每股收益=3.5亿元÷25095万股≈1.395元/股。

3.所得税影响

(1)会计利润与应纳税所得额差异

根据准则，股份支付费用5067万元计入管理费用，但税法允许在实际解锁年度据实扣除，故2024年度产生可抵扣暂时性差异5067万元。

(2)递延所得税资产

递延所得税资产=5067×25%=1266.75万元。

借：递延所得税资产1266.75万元

贷：所得税费用1266.75万元

(3)对所得税费用影响

2024年度所得税费用减少1266.75万元；若公司当期有足够的应纳税所得额，也可在当期少预缴所得税，形成递延资产。

第二题

甲公司为一家大型国有控股上市公司，2023年度财务报告编制过程中，会计部门

遇到以下事项：

1.甲公司于2023年1月1日以1,000万元购入乙公司30%的股权，具有重大影响，采用权益法核算。当年乙公司实现净利润800万元，宣告发放现金股利300万元，此外，因一项公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)公允价值上升，乙公司其他综合收益增加100万元(已扣除所得税影响)。2023年末，甲公司