递延所得税资产确认计量及特殊交易事项处理.pdfVIP

第四递延所得税资产及负债的确认和计量

递延所得税资的确认和计

（一）递延所得税资产确认的一般原则

递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来

取得的应纳税所得额为限。

1.在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异

的影响，使得与可抵扣暂时性差异相关的经济利益无法实现的，不应认递延所得税资产。（认提条）

【手写板】

2.企业有明确的表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用

可抵扣暂时性差异的，则应以能取得的应纳税为限，认相关的递延所得税资产。

（1）对与子公司、联营企业、合营企业投资相关的抵扣性差异，同足下列条件的，确认相关

的递延所得税资产：①暂时性差异在可预见的未来很可能转回；②未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异

的应纳税所得额。

（2）按照税定可以结转以后年度的未弥补亏损和抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。在预计可

利用未弥补亏损或抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，除准则中规定不予确认的情况外，

应当以很能取得的应纳税所得为限，确认相应的递延所得税资产，同减少当期的所得税费用。

3.不确认递延所得税资产的特殊情况

某些情况下，如果企业发生的某项或事项不是企业合并，并且发生时既不影响利润也不影响

应纳税所得额，且该项中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所

得税准则中规定在或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。

【提示】若产生暂时性差异影响利润总额，则递延所得税资产、递延所得税负债对应科目为所得税费用；若

产生暂时性差异影响其他综合收益，则递延所得税资产、递延所得税负债对应科目为其综合收益；若产生暂

时性差异是由于非同一控制下吸收合并（免税合并）形成的，则递延所得税资产、递延所得税负债对应科目为

誉；若产生暂时性差异是由于政策变更、前期重要差错更正形成的，则递延所得税资产、递延所得税负

债对应科目为存收益（盈余公积、利润分配—未分配利润）。

【例20-19】不确认递延所得税资产

A企业进行研究开发所形成的无形资产成本为1200万元，因按照税定可予未来期间税前扣除的

金额为2100万元，其计税基础为2100万元。

该项无形资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响利润也不影响应纳税所得额，确认其

账面价值和计税基础之间产生暂时性差异的所得税影响需要调整该项资产的成本，准则规定该种情况下不

认相关的递延所得税资产。

（二）递延所得税资产的计量

1.适用税率的确定

确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采转间适的所税税为基

础计算确定。

2.不要求折现

无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。

3.递延所得税资产的复核

资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核：

（1）如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的经济利益，应当

减记递延所得税资产的账面价值。除原确认时记入所有者权益的递延所得税资产，其减记金额亦应记入所有者

权益外，其他的情况应增加当期的所得税费用。

（2）因无法取得足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异而减记递延所得税资产账面价值的，以后期间

根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经

济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。

【例题•单选题】递延所得税资产

甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司2019年分别销售A、B产品2万件和4万件，销售单价分别为100

元和50元。甲公司向者承诺产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的

2%-8%之间，且在该区间内各种概率发生的可能性相同。2019年实际发生保修费10万元，2019年1月1日预计

负债的年初数为6万元（均为产品计提的保修费用）。税定，与产品相关的费用在实际发生时允