债券核算与减值处理：案例分析与计算.pdfVIP

(d)对截至20X3年12月31日和截至20X4年12月31日年度的HummingsCo财务报表中应如

何核算债券进行计算和讨论，包括任何减值损失。(11分)

（d）的

由于HummingsCo的商业模式是在资产生命周期内收取债券的合同现金流量，因此这些

债券应按摊余成本计量。所有金融资产，包括摊余成本资产，在初始确认时均应以公允价值计

量。这将等于债券时支付的10,000,000。

《国际财务报告准则第9号——金融工具》要求实体采用预期价值方法来考虑金融资产的减

值损失。在取得时，这些债券被认为是低风险的，且未发生信用减值。截至20X3年12月31日，

这些债券将被分类为第一阶段金融资产。

这意味着HummingsCo应创建一个等于12个月预期信用损失的预期信用损失。重要的是

要认识到，12个月的预期信用损失并不是实体预计将在未来12个月内违约的预期信用损

失。12个月的预期信用损失定义为预期信用损失的一部分，这部分代表了在未来12个月内

违约所导致的预期信用损失。实际上，如果在未来12个月内发生违约，则预期信用损失的一

部分将根据违约发生的概率加权。因此，HummingsCo应在20X3年12月31日确认10,000的

违约准备金。

这将计入损益，并创建单独的准备金，而不是抵消10,000,000的债券。然而，该准备

金在20X3年12月31日HummingsCo的财务状况表中被抵减了10,000,000的债券。20X3年

12月31日财务状况表中债券的账面价值为9.99百万（10百万‑10,000）。

由于债券将以摊销成本计量，8%的实际利率将计入损益并加到债券上。这基于初始的

10,000,000计算，并不受10,000的损失准备金的影响。票面利息为500,000（

10,000,000x5%）将从债券的账面价值中扣除。这意味着在考虑减值准备之前，截至

20X4年12月31日，债券的账面价值为10,300,000。

B/fwd利息8%票面利率5%C/fwd

$PL

(d)acalculationanddiscussionofhowthebondsshouldbeaccountedforinthe

financialstatementsofHummingsCoasat31December20X3andfortheyearended31

December20X4,includinganyimpairmentlosses.(11marks)

Answerfor(d)

SincethebusinessmodelofHummingsCoistocollectthecontractualcashflows

ofthebondsoverthelifeoftheasset,thebondsshouldbemeasuredatamortised

cost.Allfinancialassetsincludingamortisedcostassetsshouldinitiallybe

recognisedatfairvalue.Thiswouldbeequaltothe$10,000,000paidonacquisition

ofthebonds.

IFRS9FinancialInstrumentsrequiresentitiestoadopta