同一控制下企业合并与部分处置子投资会计处理.pdfVIP

第二部分重点、难点的讲解

【知识点14】通过多次分步实现同一控制下企业合并

在编制合并财务报表时，应视同参与合并的各最终控制方开始控制时即以目前的状态

存在进行调整，在编制比较报表时，以不早于合并方和被合并处于最终控制方的控制之

下的时点开始，将被合并方的有关资产、负债并入合并方合并财务报表的比较报表中，并将

合并而增加的净资产在比较报表中调整所有者权益项下的相关项目。

为避免对被合并方净资产的价值进行重复计算，合并取得被合并方控制权之前持有

的股权投资，在取得原股权之日与合并方和被合并处于同一方最终控制之日孰晚日起至合

并日之间已确认有关损益、其他综合收益以及其他净资产变动，应分别冲减比较报表期间的

期初留存收益或当期损益。

【知识点15】不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理

企业持有对子公司投资后，如将对子公司部分股权，但后仍保留对被投资单位

控制权，被投资单位仍为其子公司的情况下，股权的应当区别母公司个别财务报表

和合并财务报表分别处理：

1.从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认有关处置的损益，即

股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或是

投资损失计入处置投资当期母公司的个别利润表。

2.从合并财务报表的角度，因部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，

被投资单位应当纳入母公司合并财务报表中。合并财务报表中，处置长期股权投资取得的价

款（或对价的公允价值）与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产份额的差额应当计入

所有者权益（资本公积——资本溢价或股本溢价），资本公积——资本溢价或股本溢价的余

额不足冲减的，应当调整留存收益。

【提示1】母公司在子公司中所有者权益的变动，如不能导致其控制权的丧失，则应当

按照权益进行处理。

【提示2】

①该从合并财务报表角度属于权益，合并报表中不确认投资收益；

②合并报表中的商誉不因持股比例改变而改变；

③合并财务报表中确认资本公积的金额=售价-日应享有子公司按日公允价值

持续计算的金额×处置比例

【例题】甲公司于2013年2月20日取得乙公司80%的股权，成本为8600万元，

日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9800万元。假定该项合并为非同一控制下企业合并。

2015年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的25%对外，取得价款

2600万元。投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公

司合并财务报表的净资产总额为12000万元。该项后，甲公司持有乙公司剩余股权的

比例为60%，仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。假定商誉未发生减值，不考虑相关

税费等因素影响。

要求：

（1）编制甲公司个别报表中处置25%股权的分录。

（2）计算合并财务报表中产生的商誉、资本公积和投资收益金额。

【】

（1）甲公司个别财务报表处置25%的处理：

借：存款2600

贷：长期股权投资2150（8600×25%）

投资收益450

（2）甲公司合并财务报表：

①合并报表誉=8600-9800×80%=760（万元）；

②资本公积=26