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会计师事务所审计工作底稿具备逻辑性的要素

风险领域判断准确

《中国注册会计师审计准则第1211号——重大错报风险的识别和评估》规定，注册会计师应当识别、评估财务报表层次和认定层次重大错报风险，从而为设计和实施应对措施提供依据。风险领域通常包括下列类别：(1)固有风险因素，如复杂性、主观性、变化、不确定性、管理层偏向等因素可能导致的错报；(2)特别风险（不含舞弊）可能导致的错报，如交易具有多种可接受的会计处理、依赖高度不确定性的会计估计及复杂模型、支持账户余额的数据收集和处理复杂、账户余额或定量披露涉及复杂计算、对会计政策存在不同理解等；(3)舞弊可能导致的错报，如《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》要求，在识别和评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定将导致舞弊风险。例如，近年来，资本市场财务造假的高发区包括：农林牧渔行业、工程施工及建筑装饰、设计服务与软件开发及信息服务和药品委托研发等、大宗商品贸易、出口及境外业务与集团审计、游戏及电商等高度依赖信息系统业务等。

风险领域虽然是预设的，但应当接近于事实和结果，即实际重大错报（若有）很可能发生于评估的风险领域，否则审计结论将偏离审计目标。要准确识别风险领域，注册会计师应当实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编制基础框架和内部控制体系相关要素，根据被审计单位的具体情况，准确识别出具体的重大错报风险，并记录在工作底稿中。

审计重难点突出

运用重要性是人类思维方式之一，是人们作出选择时常用的判断原则。审计工作切忌平均用力，应当突出重难点，围绕评估的重大错报风险实施程序。例如，就当前资本市场审计而言，财务造假、资金占用和会计操纵是审计风险最高问题，同时也是审计难度最大的三类问题，注册会计师需要投入更多资源应对风险。具体而言，注册会计师要紧紧抓住以下两条主线开展审计工作。

以“二八定律”为指导，确定重点审计主体、重点审计领域和重点审计程序。在多数特定群体中，重要的因子通常只占少数，但造成主要的、重大的影响，而不重要的因子占多数，却只能造成少许的影响。企业的经济活动符合该规律，如集团重要的子公司、重要的客户、重要的供应商、重要的风险通常不超过20%。《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团审计的特殊考虑》要求注册会计师根据对集团具有财务重大性、特定性质或情况，确定重要组成部分（审计主体）；《中国注册会计师审计准则第1211号——重大错报风险的识别和评估》要求注册会计师识别出财务报表层次的重大错报风险和各类交易、账户余额和披露的认定层次的重大错报风险，以及特别风险，作为重点审计领域；实施具体审计程序时，重点程序必须到位，如函证是货币资金审计的重点程序，监盘是存货审计的重点程序。上述“三重”审计内容，一般占相应全部审计内容的20%，但至少应当分配80%的审计资源。

第二，以重要性水平为依据，作出相关审计事项的职业判断。重要性水平的运用包括：确定审计策略，如不具有重要性的组成部分、财务报表项目采用审阅或分析性程序；确定测试样本，如超过重要性的样本详细检查、未超过重要性的样本抽样检查、低于明显微小错报临界值的样本不检查；确定审计调整，考虑审计报告主体层级，对已经发现和潜在汇总错报是否调整以重要性水平为依据，不应过度调整错报；确定财务报告信息披露颗粒度，《企业会计准则第30号——财务报表列报》《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》等要求企业在编制和披露财务报告时遵循重要性原则，披露相关事项的重要性标准确定方法和选择依据。需要注意的是，重要性水平应当根据财务报表相关项目（如营业收入、利润总额）审定数修订，并重新评估实施的程序是否充分。

（三）样本测试选择科学

样本选择以数理统计知识为理论依据，样本、总体、结论之间存在严密的因果关系，通过数学推理和论证得出结论，这是审计工作中最具逻辑性的领域，也是现代审计的理论基础之一，广泛运用于控制测试、细节测试样本的选择。样本通常包括三类：超过重要性水平的特定样本、一般样本、金额在临界值以下的极不重要样本。这三类样本在数量上具有成正态分布特征，审计抽样主要针对数量最大的一般样本。选择恰当的测试样本，主要考虑两个方面因素：一是合理确定抽样方法，是采用统计抽样，还是非统计抽样；若采用统计抽样，需要进一步选择简单随机抽样、系统抽样、分层抽样、概率规模比率抽样等。二是合理确定具体账户余额和交易样本的选择，是采用概率选样，还是非概率选样，以及具体的选样方法。例如，抽样规模=抽样总体÷重要性水平×保证系数。实务中，注册会计师以非统计抽样为主，较少采用统计抽样；“抄账式”“填表式”样本选择现象突出，样本