财经法规与会计职业道德03税收法律制度 消费税.pptVIP

*卷烟价格1、调拨价：即烟草工业企业卖给商业企业（即烟草局或烟草公司）的价格。2、批发价：烟草商业企业（即烟草局或烟草公司）卖给有卷烟经营资格的零售户的价格。3、零售指导价：即零售户卖给消费者的价格，是烟草商业企业制定的价格，但零售户在实际销售时，未必会按照这个指导价进行销售，因为这还取决于市场供求因素。*增值税和消费税均涉及到成本利润率：增值税的成本利润率一般为10%，消费税的成本利润率则要看具体的税目，当两者不一致时，则依据消费税的成本利润率来计算组成计税价格，并依据此来计算增值税和消费税，两者的计税依据是相同的。消费税ConsumptionTax消费税的核算*一、消费税的概念和特点1.概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工以及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种流转税。我国从1994年开始征收消费税，只针对特定的消费品征收，未将消费行为纳入征收范围。消费税的核算*一、消费税的概念和特点2.特点1）征税范围具有选择性有害消费品：烟、酒、鞭炮、焰火奢侈品或非生活必需品：贵重首饰、化妆品高能耗及高档消费品：小汽车、摩托车不可再生或不可替代的消费品：汽油、柴油税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品：如汽车轮胎意义：调整消费结构，引导消费方向；缩减贫富差距；节约能源；保证国家财政收入等增值税消费税消费税的核算*一、消费税的概念和特点2.特点2）征税环节具有单一性一般在生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售环节，由于价格中已经包含了消费税（价内税），因此不再缴纳消费税。生产：销售时纳税（即生产销售环节）委托加工：由受托方向委托方交货时代收代缴进口：报关进口时纳税（即进口环节）例外：卷烟-生产销售+批发环节；金银-零售环节；进口钻石等-零售环节消费税的核算*一、消费税的概念和特点2.特点3）计税依据具有多样性从价计征从量计征复合计征4）税收负担具有转嫁性最终由消费者负担消费税的核算*二、消费税的纳税人1.从事生产销售应税消费品的单位和个人2.委托加工应税消费品的单位和个人3.进口应税消费品的单位和个人消费税的核算*二、消费税的纳税人例1：下列单位中属于消费税纳税人的有（）（多选）A.生产销售应税消费品（金银首饰类除外）B.委托加工应税消费品（金银首饰类除外）C.进口应税消费品（金银首饰类除外）D.受托加工应税消费品（金银首饰类除外）【答案】ABC消费税的核算*三、消费税的征税范围1.生产应税消费品正常销售、视同销售2.委托加工应税消费品委托单位加工：受托方代扣代缴委托个人加工：委托方收回后自行缴纳3.进口应税消费品海关代征或代理人代扣代缴4.批发、零售应税消费品金银、铂金首饰；钻石及其饰品—零售卷烟—生产销售+批发四、消费税的税目和税率我国消费税的税目共有14个，分别是：（1）烟；（2）酒及酒精；（3）化妆品；（4）贵重首饰及珠宝玉石；（5）鞭炮、焰火；（6）成品油；（7）汽车轮胎；（8）摩托车；（9）小汽车；（10）高尔夫球及球具；（11）高档手表；（12）游艇；（13）木制一次性筷子；（14）实木地板。消费税的核算*四、消费税的税目和税率消费税的税率包括比例税率和定额税率。根据不同的税目或子目，应税消费品税率不同。消费税的核算*四、消费税的税目和税率消费税的税率包括比例税率和定额税率。根据不同的税目或子目，应税消费品税率不同。消费税的核算*消费税的核算*四、消费税的税目和税率例2：依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）（单选）A.进口卷烟B.进口服装C.零售化妆品D.零售白酒【答案】A消费税的核算*五、会计账户的设置1.“应交税费-应交消费税”2.“营业税金及附加”期末结转到“本年利润”，余额=0消费税的核算*六、消费税额的计算1.从价计征：如小汽车、化妆品等应纳税额=销售额×适用比例税率比例税率：根据不同的税目来选择销售额：1）正常对外销售消费税计税依据即销售额与增值税计税依据的销售额相同此时的销售额，含消费税，而不含增值税消费税的核算*六、消费税额的计算1.从价计征例4：某摩托车厂5月生产新型号摩托车一批，当月销售500辆，每辆不含税价格3800元；试计算应纳增值税、消费税。（消费税税率为10%）应纳增值税=500×3800×17%=323000（元）应纳消费税=500×3800×10%=190000（元）消费税