财经法规与会计职业道德03税收法律制度 企业所得税.pptVIP

企业所得税的核算*（二）不征税收入不征税收入：1）财政拨款2）行政事业性收费3）政府性基金4）国务院规定的其他不征税项目企业所得税的核算*（三）免税收入免税收入：1）国债利息收入国债利息收入免税，国债的转让收益要交税2）居民企业之间股息、红利权益性投资收益3）非居民企业从居民企业取得的权益性投资收益2）和3）中的投资收益：上市流通不足12个月的投资收益不能免税，而是全额计入收入4）非营利组织的收入企业所得税的核算*（四）扣除范围和标准1.准予扣除项目的基本范围1）成本：生产经营成本2）费用：销售费用、管理费用、财务费用费用项目应重点关注问题销售费用广告费、业务宣传费是否超支管理费用（1）业务招待费是否超支（2）保险费是否符合标准（3）非居民企业支付给境外总机构的管理费是否符合手续规定（要有证明文件）?财务费用（1）利息费用是否超过标准（金融机构同类同期）（2）借款费用资本化与费用化的区分企业所得税的核算*（四）扣除范围和标准1.准予扣除项目的基本范围业务招待费扣除最高限额实际发生额×60%；不超过销售（营业）收入×5‰实际扣除数额

扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则例如：纳税人销售收入2000万元，业务招待费发生扣除最高限额2000×5‰＝10万元。分两种情况：（1）实际发生业务招待费40万元：40×60%＝24万元；税前可扣除10万元（2）实际发生业务招待费15万元：15×60%＝9万元；税前可扣除9万元【例题·单选题】某企业2015年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，转让商标所有权收入300万元，捐赠收入20万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支业务招待费金额（）万元。A.30B.18C.17D.18.55『答案』C『解析』业务招待费计算基数＝3000＋300＋100＝3400（万元）转让商标所有权、捐赠收入属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数。第一标准为发生额的60%：30×60%＝18（万元）第二标准为限度计算：3400×5‰＝17（万元）企业所得税的核算*企业所得税的核算*（四）扣除范围和标准扣除最高限额销售（营业）收入×15%实际扣除数额

扣除最高限额与实际发生数额孰低原则

例如：纳税人销售收入2000万元，广告费发生扣除最高限额2000×15%=300万元。（1）广告费200万元：税前可扣除200万元（2）广告费350万元：税前可扣除300万元超标准处理结转以后纳税年度扣除1.准予扣除项目的基本范围广告费与业务宣传费【例题·单选题】2015年某企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣100万元，接受捐赠收入500万元，转让无形资产所有权收入100万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2015年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计（）万元。A.310B.312C.325D.330『答案』A『解析』可扣除业务招待费＝2000×5‰＝10（万元）＜30×60%；可扣除广告费、业务宣传费＝2000×15%＝300（万元）；合计可扣除10＋300＝310（万元）企业所得税的核算*企业所得税的核算*（四）扣除范围和标准1.准予扣除项目的基本范围3）税金：营业税金及附加（6税1费）（1）6税1费：消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税、教育费附加（2）增值税：计算应纳税所得额时不得扣除企业所得税的核算*（四）扣除范围和标准1.准予扣除项目的基本范围4）损失：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害5）其他支出企业所得税的核算*（四）扣除范围和标准例3：甲企业年销售收入560万元，销售成本400万元；其他业务收入80万元，其他业务成本66万元；固定资产出租收入6万元；非增值税销售税金及附加32.4万元；管理费用86万元；财务费用20万元；营业外收入10万元；营业外支出25万元。计算应纳企业所得税多少？税率25%。应纳税所得额=560-400+80-66+6-32.4-86-20+10-25=26.6（万）应纳税额=26.6×25%=6.65（万）***某企业2008年5月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，该企业另支付运费0.8万元，则该项受赠资产应调增的