财经法规与会计职业道德03税收法律制度 增值税.pptVIP

增值税的核算*特殊规定的具体范围例7：1.家具厂生产、销售板式家具并负责安装混合销售，两项同时交纳增值税2.批发企业销售货物并实行送货上门混合销售，两项同时交纳增值税3.某机械厂销售机械收取机械款（含税）20000元，给其他单位运货收取运费200元兼营行为，销售交纳增值税，运费交纳营业税4.某机械厂销售机械收取机械款（不含税）200000元，给其他单位做行业咨询收取咨询费4000元兼营行为，销售交纳增值税，咨询交纳营业税增值税的核算*特殊规定的具体范围5）混业经营纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。增值税的核算*四、增值税的征税范围和税率2.税率与征收率一档基本税率，三档低税率，对出口货物实施零税率一般纳税人基本税率17%低税率13%零税率增值税的核算*四、增值税的征税范围和税率2.税率与征收率一般纳税人三档低税率：（1）下列应税货物按照13%的低税率征收增值税：①粮食、食用植物油；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志；④饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；⑤国务院规定的其他货物。增值税的核算*四、增值税的征税范围和税率2.税率与征收率一般纳税人三档低税率：（2）下列应税服务按照低税率征收增值税：①提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%；②提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。增值税的核算*四、增值税的征税范围和税率2.税率与征收率简易办法征收，按销售额与征收率计算应纳税额小规模纳税人征收率3%增值税的核算*五、一般纳税人增值税的核算（一）会计账户的设置（二）销项税额的核算（三）进项税额的核算（四）应纳税额的核算增值税的核算*（一）会计账户的设置1.“应交税费-应交增值税”“应交税费-应交增值税（销项税额）”“应交税费-应交增值税（进项税额）”“应交税费-应交增值税（已交税金）”“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”“应交税费-应交增值税（转出未交增值税）”“应交税费-应交增值税（转出多交增值税）”2.“应交税费-未交增值税”增值税的核算*（二）销项税额的核算销项税额=不含税销售额×税率需要注意：不含税销售额的确定销售额包括：向购买方收取的全部价款、价外费用（含税）、消费税等销售额不包括：销项税、代垫运费等不含税销售额=含税销售额/（1+税率或征收率）增值税的核算*需要作含税与不含税换算的情况①商业企业零售价；②普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况）；③价税合并收取的金额；④价外费用一般为含税收入；⑤包装物押金一般为含税收入；（二）销项税额的核算【例题·单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为23400元，适用的增值税税率为17%。则其增值税销项税额为（）元。A.3400B.3978C.2600D.3042『答案』A『解析』不含税销售额=23400÷（1+17%）=20000（元）增值税销项税额=20000×17%=3400（元）增值税的核算*增值税的核算*（二）销项税额的核算例8：某机械厂发生如下经济业务：（1）2月份销售其生产的车床10台，开出增值税专用发票，其标明的单价为1000元，随着销售另外收取集资费2340元。（2）3月份销售电机30台，每台批发价0.7万元（不含税），开出增值税专用发票，另外收取包装费和售后服务费3万元。请计算2月份、3月份应确认的销项税额2月销项税额＝{1000×10+2340/（1+17%）}×17%＝1700+340＝2040（元）3月销项税额＝30×7000×17%+[30000/（1+17%）]×17%=40058.97（元）增值税的核算*（二）销项税额的核算例9：某企业发生下列业务（1）销售给甲公司某商品50000件，每件售价为18元，另收取运费5850元。（2）销售给乙公司同类商品15000件，每件售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。计算销项税额（1）销项税＝[50000×18＋5850÷（1＋17%）]×17%＝153850（元）（2）销项税＝15000×20.50×17%＝52275（元）增值税的核算*视同销售业