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我国工薪类个税扣缴义务人法律责任若干问题研究

一、引言

个人所得税作为我国税收体系中的重要组成部分，对于调节收入分配、筹集财政收入发挥着关键作用。工薪所得是个人所得税的主要税源，而扣缴义务人制度的设立，旨在通过源泉控制，简化征管流程，降低征管成本，保障国家税收收入的稳定。然而，在实践中，工薪类个税扣缴义务人制度暴露出诸多问题，导致制度设计的预期效果未能充分实现。因此，深入研究工薪类个税扣缴义务人法律责任相关问题，对于完善我国个人所得税征管制度，提升税收征管效率具有重要意义。

二、工薪类个税扣缴义务人概述

2.1定义与范围

根据我国相关法律法规，工薪类个税扣缴义务人是指支付所得的单位或者个人。具体而言，在工资薪金支付环节，雇主（包括各类企业、事业单位、国家机关、社会团体等）承担着扣缴个人所得税的法定义务；在劳务报酬支付中，接受劳务的单位或个人为扣缴义务人。例如，企业向员工发放工资时，需按照税法规定计算并代扣代缴员工应缴纳的个人所得税；影视公司向演员支付劳务报酬时，也需履行代扣代缴义务。

2.2扣缴义务制度的积极意义

降低征管成本：税务机关无需直接面对数量庞大、分散的工薪阶层纳税人，通过扣缴义务人代扣代缴，大大减少了征管对象数量，降低了信息收集、税款计算与征收的成本。例如，税务机关只需对企业等扣缴义务人进行监管，而非对每个员工逐一管理，提高了征管效率。

保障税收收入：源泉扣缴能够确保税款及时、足额入库，有效避免纳税人偷逃税行为。在工资发放时直接扣除税款，使纳税人难以逃避纳税义务，保障了国家财政收入的稳定。

便利纳税人：对于纳税人而言，无需自行计算复杂的应纳税额，也无需频繁进行纳税申报，减轻了纳税负担，提高了纳税便利性。员工只需关注到手工资，无需自行处理个税申报事宜。

2.3消极意义

扣缴义务人负担加重：扣缴义务人需准确计算应扣缴税款，及时申报解缴，建立健全财务制度和代扣代缴台账，若操作不当易引发法律风险，增加了其运营成本和管理难度。小型企业可能因缺乏专业财务人员，在扣缴个税过程中出现错误。

纳税人纳税意识淡化：由于税款由扣缴义务人代扣代缴，部分纳税人对自身纳税义务缺乏清晰认识，不关注税收政策变化，纳税意识淡薄，不利于税收法治环境的构建。一些员工甚至不清楚自己缴纳了多少个税，对税收知识一无所知。

2.4法律地位界定

在税收征管程序中，工薪类个税扣缴义务人既非征税机关的代理人，也非纳税人的代理人，而是具有独立法律地位的主体。其依据法律规定履行扣缴义务，既不代表税务机关行使征税权力，也不单纯为纳税人服务。例如，在履行扣缴义务过程中，扣缴义务人需独立承担因自身过错导致的法律责任，而不是由税务机关或纳税人替代承担。

三、工薪类个税扣缴义务人法律责任性质分析

3.1基于民法概念的分析

从民法角度看，法律责任可分为自己责任和他人责任。工薪类个税扣缴义务人的法律责任属于他人责任范畴。扣缴义务人并非为自身应税行为承担责任，而是基于法律规定，对纳税人的纳税义务履行代扣代缴职责，若未履行或不当履行该职责，则需承担相应法律后果。例如，企业作为扣缴义务人，若未代扣员工工资中的个税，并非因其自身取得应税所得未纳税，而是因未履行好对员工纳税义务的代扣代缴责任而面临处罚。

3.2与税法规定的契合性

我国税法明确规定了扣缴义务人的法定义务和责任。《税收征收管理法》及相关法规对扣缴义务人未按规定履行扣缴义务的行为，如应扣未扣、已扣未缴等，设定了相应的行政处罚措施，体现了扣缴义务人法律责任在税法框架下的独立性和特殊性，与民法上的他人责任概念相契合，进一步明确了其在税法领域的责任性质。

四、工薪类个税扣缴义务人法律责任类型

4.1行政责任

应扣未扣、应收未收税款责任：根据《税收征收管理法》第六十九条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。例如，某企业在支付员工劳务报酬时，未按规定代扣个人所得税，税务机关在向纳税人追缴税款的同时，可对该企业处以罚款。

未按规定期限解缴税款责任：《税收征管法》第三十二条规定，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。若扣缴义务人未在规定时间内将代扣的税款上缴国库，将面临滞纳金处罚。

违反税收征管程序责任：如未按照规定设置、保管代扣代缴税款账簿或者保管代扣代缴税款记账凭证及有关资料，未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴税款报告表和有关资料等，税务机关可责令限期改正，并处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。

4.2刑事责任

当扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，将触犯《刑法》第二百零一条规定，构成逃税罪