第十一章考点串讲：交易价格分摊至履约义务.pdfVIP

第08讲第十一章考点串讲（二）

（四）将价格分摊至各单项履约义务

1.分摊的一般原则

合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的

独售价的相对比例，将价格分至各单项履约义务。

2.分摊合同折扣

【例题】甲公司与客户签订合同，向其销售A、B、C三种产品，合同总价款为120万元，这三种产品

构成三项履约义务。企业经常以50万元单独A产品，其单独售价可直接观察；B产品和C产品的单独

售价不可直接观察，企业采用市场调整法估计的B产品单独售价为25万元，采用成本加成法估计的C产

品单独售价为75万元。甲公司通常以50万元的价格单独销售A产品，并将B产品和C产品组合在一起以

70万元的价格销售。上述价格均不包含，且假定不考虑相关税费影响。

『正确』

A产品应分摊的价格＝50（万元）；

B产品应分摊的价格＝70×25/（25＋75）＝17.5（万元）；

C产品应分摊的价格＝70×75/（25＋75）＝52.5（万元）。

合计＝50＋70＝120（万元）。

有确凿表明，合同折扣仅与合同中的一项或多项（而非全部）履约义务相关，且企业采用余值法

估计单独售价的，应当首先在该一项或多项（而非全部）履约义务之间分摊合同折扣，然后再采用余值法

估计单独售价。

【例题】2×21年3月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，A商品的单独售价为

6000元，B商品的单独售价为24000元，合同价款为25000元。合同约定，A商品于合同开始日交付，

B商品在一个月交付，只有当两项商品全部交付，甲公司才有权收取25000元的合同对价。假

定A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含，且假

定不考虑相关税费影响。

『正确』

分摊至A商品的合同价款＝25000×6000/（6000＋24000）＝5000（元）；

分摊至B商品的合同价款＝25000×24000/（6000＋24000）＝20000（元）。

甲公司的账务处理如下：

（1）交付A商品时：

借：合同资产5000

贷：主营业务收入5000

（2）交付B商品时：

借：应收账款25000

贷：合同资产5000

主营业务收入20000

3.分摊可变对价

合同中包含可变对价的，该可变对价可能与整个合同相关，也可能仅与合同中的某一特定组成部分相

关。仅与合同中的某一特定组成部分相关包括两种情形：一是可变对价与合同中的一项或多项（而非全部）履约

义务相关，如是否获得奖金取决于企业能否在指定时期内转让某项已承诺的商品；二是可变对价与企业向

客户转让的构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的一项或多项（而非全部）商品相关，如为期两

年的保洁服务合同中，第二年的服务价格将根据指定的通货膨胀率确定。

（五）履行每一单项履约义务时确认收入

企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入。企业应当根据实际情

况，首先判断履约义务是否满足在某一段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一