中级会计师实务操作练习题及解析.docxVIP

中级会计师实务操作练习题及解析

中级会计师的实务操作能力，是衡量其专业素养的核心标准之一。理论知识的积累固然重要，但将其灵活运用于实际工作场景，解决具体问题，才是我们学习的最终目的。为了帮助大家更好地巩固所学，提升实务处理技能，我们精心准备了几道练习题，并附上详细解析，希望能对大家有所助益。

一、存货跌价准备的计提与转回

背景资料：

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。该公司主要从事A产品的生产和销售。2023年12月31日，甲公司库存A产品1000件，单位成本为100元。其中，有800件已与乙公司签订了不可撤销的销售合同，合同约定的销售价格为每件120元（不含增值税，下同），预计销售每件A产品还将发生相关税费10元；剩余200件A产品未签订销售合同，其市场价格为每件110元，预计销售每件A产品还将发生相关税费8元。

要求：

1.分别计算甲公司2023年12月31日A产品有合同部分和无合同部分的可变现净值。

2.计算甲公司2023年12月31日应计提或转回的存货跌价准备金额，并编制相关会计分录。（假设此前“存货跌价准备——A产品”科目无余额）

解析：

存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。对于有合同约定的存货，应以合同价格为基础计算可变现净值；对于无合同约定的存货，则应以一般销售价格为基础计算。

1.计算可变现净值：

*有合同部分（800件）：

可变现净值=合同价格-估计销售税费

=800件×(120元/件-10元/件)

=800×110

=88,000元

其成本=800件×100元/件=80,000元

由于可变现净值88,000元成本80,000元，该部分存货未发生减值，无需计提存货跌价准备。

*无合同部分（200件）：

可变现净值=市场价格-估计销售税费

=200件×(110元/件-8元/件)

=200×102

=20,400元

其成本=200件×100元/件=20,000元

咦，这里算出来可变现净值20,400元，成本20,000元，可变现净值还是高于成本。这说明这批存货整体都没有减值？

（稍作停顿，思考一下）哦，不对，我是不是哪里算错了？再仔细看一下题目，“预计销售每件A产品还将发生相关税费8元”，没错。市场价格是110元。110-8=102，200件就是20,400元。成本是20,000元。确实是可变现净值高于成本。那么，这批存货整体都无需计提跌价准备？

（再次确认）是的，根据上述计算，无论是有合同部分还是无合同部分，其可变现净值均高于各自的成本。

2.计提或转回存货跌价准备：

由于A产品的可变现净值总额（88,000+20,400=108,400元）高于其总成本（1000×100=100,000元），且各部分均未发生减值。因此，甲公司2023年12月31日无需对A产品计提存货跌价准备。原假设“存货跌价准备——A产品”科目无余额，故本期无需进行相关会计处理。

（这里需要特别说明一下，有时候我们可能会习惯性地认为题目一定会有减值，但实际工作中，存货未减值也是常见情况。本题的设计旨在强调准确计算和判断的重要性，而非必然计提减值。）

二、固定资产后续支出的会计处理

背景资料：

乙公司于2020年12月购入一台生产用设备，原价为300万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2023年1月1日，由于生产工艺改进，该设备需要进行更新改造，以提高生产效率和延长使用寿命。此次更新改造共发生支出100万元，其中：领用本公司原材料一批，成本为30万元（购进时进项税额已抵扣）；支付外部工程款70万元。更新改造工程于2023年3月31日完成并达到预定可使用状态。改造后，该设备的预计使用寿命延长了4年，即预计使用寿命为13年（已使用2年，改造后尚可使用11年），预计净残值仍为0，折旧方法不变。

要求：

1.计算该设备在更新改造前的账面价值。

2.判断该设备的更新改造支出是否应予以资本化，并说明理由。

3.计算更新改造后该设备的入账价值。

4.计算该设备2023年度应计提的折旧额。

解析：

固定资产的后续支出，如果符合资本化条件（即与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，且该固定资产的成本能够可靠地计量），应当计入固定资产成本；不符合资本化条件的，应当在发生时计入当期损益。

1.计算更新改造前的账面价值：

该设备从2021年1月开始计提折旧，至2022年12月31日，已计提折旧2年。

年折旧额=原价/预计使用寿命=300万元/10年=30万元/年

累计折旧=