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第六章审计目标与审计过程201202

第一节审计目标

概括地讲，审计目标是对审计对象的评价。它是审计主体通过审

计活动所望达到的最终结果，是审计主体进行审计前所确定的工作

方向。可以说，明确了审计目标，开展审计工作就会有的放矢。

审计目标包括审计总目标和审计具体目标两部分。

一、审计总目标

根据中国注册会计师执业准则的规定，注册会计师审计的总目标

是通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：

1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编

制；

2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务

状况、经营成果和现金流量。

在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规

定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：（1）选择和运用的会计

政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位

的具体情况；（2）管理层作出的会计估计是否合理；（3）财务报表

反映的信息是否具有相关性、可靠性和可理解性；（4）财务报表是

否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审

计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。

在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列

内容：（1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计

单位及其环境的了解一致；（2）财务报表的列报、结构和内容是否

合理；（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。

二、审计具体目标

审计具体目标是审计总目标的具体化，它应当根据审计总目标和

被审计单位的认定来确定。

（-）被审计单位的认定

被审计单位认定，是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的

确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相

关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表

的认定是否恰当。注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的

具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步

审计程序的基础。

被审计单位管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些

则是隐含表达的。例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，

意味着作出了下列明确的认定：记录的存货是存在的；存货以恰当的

金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同

时，管理层也作出下列隐含的认定：所有应当记录的存货均已记录；

记录的存货都由被审计单位拥有。

管理层在财务报表上的认定包括对与各类交易和事项相关的认

定、与末账户余额相关的认定及与列报相关的认定。

(1)与各类交易和事项相关的认定。注册会计师对所审计间的

各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：

①发生。记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。

②完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。

③准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。

④截止。交易和事项已记录于正确的会计间。

⑤分类。交易和事项已记录于恰当的账户

(2)与期末账户余额相关的认定。注册会计师期末账户余额运

用的认定通常分为下列类别：

①存在。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。。

②权利和义务。记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负

债是被审计单位应当履行的偿还义务。

③完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

④计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财

务报表中，相关的计价或分摊调整已恰当记录。

(3)与列报相关的认定。注册会计师列报运用的认定通常分

为下列类别：

。发生及权利和义务。披露的交易、事项和其他情况已发生，且

与被审计单位有关。

②完整性。所有应当包括在财务报表中