异常审计费用和审计质量的关系研究——基于我国创业板公司的证据.docxVIP

异常审计费用和审计质量的关系研究——基于我国创业板公司的证据

一、研究背景

在资本市场不断发展的进程中，审计服务作为维护市场秩序、保障信息披露质量的关键环节，其重要性愈发凸显。审计费用作为审计服务的价格体现，不仅反映了审计服务的成本与价值，还可能对审计质量产生深远影响。而异常审计费用，即偏离正常水平的审计费用，其与审计质量之间的关系更是学术界和实务界关注的焦点。

我国创业板市场自设立以来，为众多具有高成长性的中小企业提供了融资平台，在推动科技创新和经济结构调整方面发挥了重要作用。然而，创业板公司普遍具有规模较小、经营风险较高、股权结构相对集中等特点，这些特点使得其审计环境与主板公司存在一定差异，审计质量也面临着独特的挑战。在此背景下，以我国创业板公司为研究对象，深入探究异常审计费用与审计质量的关系，具有重要的理论价值和现实意义。

二、相关概念界定

（一）异常审计费用

异常审计费用通常是指实际审计费用与正常审计费用之间的差额。正常审计费用一般是根据审计业务的复杂程度、审计范围、被审计单位的规模与风险水平等因素确定的合理费用水平。而异常审计费用可能源于多种因素，如审计师与被审计单位之间的特殊利益安排、审计市场的竞争状况、被审计单位的盈余管理动机等。它既可能表现为审计费用过高，即超出正常水平的部分；也可能表现为审计费用过低，即低于正常水平的部分。

（二）审计质量

审计质量是指审计服务满足社会需求的程度，它体现在审计过程的规范性和审计结果的可靠性两个方面。高质量的审计能够有效识别被审计单位财务报表中的错报和舞弊行为，提高财务信息的可信度，为投资者、债权人等利益相关者提供有用的决策依据。在实际研究中，通常采用多种替代指标来衡量审计质量，如审计意见类型、可操控性应计利润、财务报表重述等。

三、创业板公司特点对审计的影响

（一）高成长性与高风险性并存

创业板公司多处于成长期，具有较高的业务发展速度和市场扩张潜力，但同时也面临着较大的经营风险和财务风险。这意味着审计师在对创业板公司进行审计时，需要投入更多的时间和精力来评估公司的风险状况，核实财务信息的真实性和准确性，从而可能影响审计费用和审计质量。

（二）股权结构相对集中

创业板公司的股权结构往往较为集中，控股股东可能对公司的经营决策和财务信息披露具有较大的影响力。这种情况下，控股股东可能会出于自身利益考虑，干预公司的财务报表编制，从而增加审计师的审计难度。审计师为了应对这种情况，可能会要求更高的审计费用，或者在审计过程中采取更严格的审计程序，以保证审计质量。

（三）创新能力较强

创业板公司大多属于高新技术产业或新兴行业，具有较强的创新能力，其业务模式和盈利方式可能较为独特。这对审计师的专业知识和技能提出了更高的要求，审计师需要不断学习和掌握新的行业知识和审计方法，以确保能够准确理解和评估公司的财务状况和经营成果，这也可能会对审计费用和审计质量产生影响。

四、理论分析与研究假设

（一）异常审计费用过高与审计质量

一方面，当审计费用过高时，可能是由于审计师提供了更优质的审计服务，投入了更多的审计资源，如增加审计程序、扩大审计范围等，从而能够更有效地发现被审计单位的财务错报，提高审计质量。这种情况下，异常审计费用过高与审计质量之间可能存在正相关关系。

另一方面，过高的审计费用也可能源于审计师与被审计单位之间的合谋。被审计单位可能通过支付高额审计费用来换取审计师的“通融”，使得审计师在审计过程中放松对财务报表的审查，容忍公司的盈余管理行为或财务舞弊，从而降低审计质量。因此，异常审计费用过高与审计质量之间也可能存在负相关关系。

（二）异常审计费用过低与审计质量

异常审计费用过低可能意味着审计师投入的审计资源不足。审计师为了降低审计成本，可能会减少审计程序、缩短审计时间，从而无法充分识别被审计单位的财务风险和错报，导致审计质量下降。此外，过低的审计费用还可能影响审计师的独立性和职业操守，使得审计师在面对被审计单位的不当要求时，更容易做出妥协，进一步降低审计质量。因此，提出以下假设：

假设1：在其他条件相同的情况下，异常审计费用过高与审计质量之间存在显著的负相关关系。

假设2：在其他条件相同的情况下，异常审计费用过低与审计质量之间存在显著的负相关关系。

五、研究设计

（一）样本选择与数据来源

选取2019-2023年我国创业板上市公司作为研究样本，并对样本进行如下筛选：（1）剔除金融类上市公司，因为其业务特点和财务报表结构与其他行业存在较大差异；（2）剔除ST、*ST类上市公司，这类公司财务状况异常，可能会对研究结果产生干扰；（3）剔除数据缺失或异常的上市公司。最终得到的样本数量根据实际筛选结果确定。

本文所使用的审计费用数据、公司财务数据、公司治理数据等主要来源于国泰安数据库（CSM