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税务师税法二考试速记要点总结

一、企业所得税核心速记

企业所得税作为《税法二》的重中之重，内容繁杂，需精准把握核心要素。

1.纳税人与税率

居民企业：就来源于中国境内、境外的所得纳税，基本税率为25%。

非居民企业：在中国境内设立机构、场所的，就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税，适用25%税率；在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得纳税，适用20%税率（实际征收时减按10%）。

优惠税率：小型微利企业适用20%（并减按25%或50%计入应纳税所得额）；高新技术企业、技术先进型服务企业等适用15%。

2.收入总额

应税收入：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。

免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。

3.税前扣除项目

基本范围：成本、费用、税金、损失和其他支出。

扣除原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。

重点扣除项目及标准：

工资薪金：实际发生的合理工资薪金准予扣除。

三项经费：职工福利费（不超过工资薪金总额14%）、工会经费（不超过工资薪金总额2%）、职工教育经费（不超过工资薪金总额8%，超过部分准予结转以后年度扣除）。

利息费用：非金融企业向金融企业借款的利息支出可据实扣除；向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分准予扣除。

业务招待费：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

广告费和业务宣传费：不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后年度扣除（特殊行业另有更高比例规定）。

公益性捐赠：不超过年度利润总额12%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后三年内扣除。

4.不得扣除项目

向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；超过规定标准的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出等。

5.资产的税务处理

固定资产折旧：注意折旧范围、折旧方法（一般采用直线法）、折旧年限（不得低于税法规定的最低年限）。

无形资产摊销：摊销方法为直线法，摊销年限不得低于10年（外购商誉在企业整体转让或清算时准予扣除）。

6.应纳税额计算

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

7.税收优惠

免税、减计收入：如农、林、牧、渔业项目的所得，国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，符合条件的环境保护、节能节水项目的所得等。

加计扣除：研发费用（在实际发生额基础上，再加计75%扣除或175%摊销），安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资（在实际支付工资基础上，再加计100%扣除）。

税额抵免：企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

二、个人所得税要点速览

个人所得税税目繁多，计税规则各异，需清晰区分，准确应用。

1.纳税人与征税范围

居民个人：在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，从中国境内和境外取得的所得，缴纳个人所得税。

非居民个人：在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人，从中国境内取得的所得，缴纳个人所得税。

应税所得项目：共9项，包括工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；经营所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得。

2.综合所得

范围：工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得。

税率：适用3%至45%的超额累进税率。

应纳税所得额：

居民个人：每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。

非居民个人：按月或者按次分项计算，工资薪金所得以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税