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金融机构内部审计操作指引

引言

金融机构作为现代经济体系的核心枢纽，其稳健运营与风险防控关乎国计民生。内部审计作为金融机构治理结构中不可或缺的关键环节，通过独立、客观的监督与评价活动，在保障机构合规经营、提升风险管理水平、完善内部控制、促进价值增值等方面发挥着不可替代的作用。本指引旨在为金融机构内部审计工作提供一套系统性的操作框架与实务参考，以期帮助审计人员规范审计行为，提升审计质量与效率，确保审计目标的有效实现。本指引的制定基于当前金融监管环境、行业最佳实践及内部审计准则要求，强调实用性与操作性，适用于各类金融机构的内部审计活动。

第一章审计准备阶段

审计准备阶段是整个审计项目的基石，其充分性与周密性直接影响审计实施的效率与效果。

一、审计计划与立项

年度审计计划的制定应立足于机构整体战略目标、年度经营计划、风险评估结果、监管重点以及以往审计发现等多维度因素。审计部门应与高级管理层及相关业务部门充分沟通，识别关键风险领域与审计优先级。具体审计项目的立项需明确审计立项的理由、预期目标及资源需求，并履行必要的审批程序。对于临时交办的专项审计任务，亦需参照此流程，确保审计工作的严肃性与规范性。

二、审计团队组建与分工

根据审计项目的性质、规模、复杂程度及风险水平，组建合适的审计团队。团队成员应具备与审计项目相关的专业知识、技能和经验，必要时可聘请外部专家。明确审计组长及各成员的职责分工，确保责任到人。审计组长负责整体项目的规划、组织、协调与质量控制。

三、审前调查与资料收集

审计组应在实施现场审计前，对被审计单位/部门（以下简称“被审计对象”）进行充分的审前调查。调查内容通常包括：被审计对象的组织架构、业务范围、经营状况、内部控制体系、主要业务流程、关键岗位设置、近期发生的重大事项以及相关的法律法规、监管规定和内部规章制度等。通过访谈、查阅资料（如年度报告、管理制度、会议纪要、以往审计报告等）、系统查询等多种方式收集信息，初步评估被审计对象的风险状况，识别潜在的审计重点领域。

四、审计方案制定

基于审前调查的结果，审计组应制定详细的审计方案。审计方案是指导审计实施的行动指南，应明确以下核心内容：

1.审计目标：清晰、具体地阐述审计项目期望达成的成果。

2.审计范围：明确审计所涉及的业务领域、时间跨度、部门及人员等。

3.审计内容与重点：根据风险评估结果，确定审计的主要内容和需重点关注的事项。

4.审计方法与程序：针对不同的审计内容，选择适当的审计方法（如检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、数据分析等）和具体的审计程序。

5.审计时间安排：合理规划审计各阶段的起止时间及进度要求。

6.审计资源配置：明确参与审计的人员及其在各阶段的任务。

7.审计质量控制要求：提出审计过程中的质量控制措施。

审计方案需经过适当层级的审批后方可执行。如遇重大情况变化，应及时对审计方案进行调整并履行相应审批程序。

第二章审计实施阶段

审计实施阶段是审计工作的核心环节，旨在通过系统性的审计程序获取充分、适当的审计证据，以支持审计结论。

一、审计进场与沟通

审计组进驻被审计对象时，应召开审计进场会议。参会人员通常包括审计组全体成员、被审计对象的负责人及相关业务骨干。会议的主要目的是：向被审计对象说明审计的目的、范围、依据、程序、时间安排以及审计组的纪律要求；听取被审计对象关于其业务经营、内部控制等情况的介绍；就审计配合事项（如提供必要的工作条件、指定联络人、及时提供所需资料等）进行沟通与确认。通过良好的开场沟通，争取被审计对象的理解与配合。

二、内部控制测试与风险评估

在对业务流程进行详细检查之前，审计组通常会对被审计对象的内部控制设计与运行的有效性进行测试。这包括了解和记录内部控制流程，通过检查、观察、询问、穿行测试等方法评估控制措施是否得到有效执行。内部控制测试的结果将帮助审计组判断控制风险水平，进而调整实质性测试的范围和程序。对于控制薄弱的环节，应予以重点关注并增加实质性测试的比重。

三、实质性测试与证据获取

实质性测试是指审计人员通过对交易和余额的详细检查，以发现认定层次重大错报的审计程序。审计人员应根据审计方案确定的审计内容和重点，运用恰当的审计方法，收集充分、适当的审计证据。审计证据是支持审计发现、审计结论和审计建议的基础，应具备相关性、可靠性、充分性和及时性。常见的审计证据包括：会计凭证、账簿、报表、合同、会议纪要、访谈记录、检查记录、函证回函、系统截图等。审计人员应对收集到的审计证据进行整理、分析和判断。

四、审计工作底稿编制

审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，是审计证据的载体。编制审计工作底稿应遵循清晰、完整、准确、规范的原则，做到一事一稿或一事多稿，内容详实，逻辑清晰