企业所得税法中税金扣除与利息支出详解.pdfVIP

第十章企业所得税法

【问题5】税金在税前扣除的几种方式

准予扣除的税金的方式可扣除税金举例

在发通过计入营业税消费税、城市建设税、出口关税、资源税、

生当金及附加在当期土地（开发企业）、教育费附加等

期扣扣除

除通过计入税、车船税、城镇土地使用税、印花税等

用在当期扣除（房车四税）

各期在发生当期计入

分摊相关资产的成本车辆购置税、契税、进口关税、耕地占用税等

扣除

税前扣除的税金企业所得税、可以抵扣的

【问题6】企业向职工支付的各种津贴和，哪些属于工资薪金，哪些属于职工福利费？

重点看职工所属部门，如果是支付给福利部分的职工的，则属于职工福利费；如果是支付

给其他部门的，则属于工资、薪金。

这影响到企业所得税前扣除的金额，因为职工福利费有限额扣除规定，但是工资、薪金支

出一般可以全额扣除。

【问题7】利息支出税前扣除

具体项目扣除类型

（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出

（2）金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出据实扣除

（3）企业经批准债券的利息支出

利

（1）非金融企业向非金融企业借款的利息支出

息

限制条件：借款利率不超过金融企业同期同类利率

支

（2）企业实际支付给关联方的利息支出

出限额扣除

限制条件：①借款金额不超过权益性投资5倍或2倍（金

融企业为5倍，非金融企业为2倍）；②借款利率不超过

金融企业同期同类利率

非企业内营业机构之间支付的利息扣除

在税法中，对于与关联方之间的利息支出，是要考虑双限额扣除的。一方面受金融机构同

期同类利率的限制，一方面是受债资比的限制。

关联企业利息费用的扣除：

①之一：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定而发生

的利息支出，在计算应纳税所得额时扣除。

接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业为5:1；其他企业为2:1。

②之二：企业从其关联方接受的债资比例未超过规定而发生的利息支出，不超过

按照金融企业同期同类利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。

其中牵涉到计算的话，可以简化为：向关联方借款允许扣除的利息费用=权益性投资额×2

×利率（限额）。（2指的是债资比的限额）

【问题8】公益性捐赠的涉税处理

企业发生的公益性捐赠，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公

益性捐赠的扣除，必须同时符合三个条件：

第一，这种捐赠必须是公益性的，非公益性的扣除；

第二，这种捐赠必须是间接发生的，直接的捐赠扣除；

第三，这种捐赠必须是通过非营利机构或机构发生的捐赠，通过机构或个人发生

的捐赠扣除。

【提示】年度利润总额（利润）=营业收入-营业成本-营业税金及附加-用-销售

费用-财务费用-资产减值损失+投资收益+公允价值变动收益+营业外收入-营业外支出。

如果是将自产货物对外公益性捐赠，既要考虑捐赠限额（利润总额×12%），还要考虑捐赠

的视同销售收入问题。所以纳税调整时，需要考虑两方面。

【问题9】接受机器设备捐赠，进项税额为