专题四真题：2015年三会计与税务处理案例分析.pdfVIP

专题四逐题讲解——2015年

资料（三）

5.判断和税务处理是否恰当并说明理由

审计项目组在审计过程中注意到以下情况：

1.A公司于20×4年初以每股10元价格购入某上市公司1万股，意图长期持有并将其

作为可供金融资产核算[关注点一：持有意图与划分]。20×4年12月31日，该股价[关

注点二：公允价值计量]上升至每股15元，A公司将上述可供金融资产账面价值调整为15

万元，并相应确认投资收益5万元[关注点三：科目]。同时，A公司将上述5万元投资收

益纳入20×4年度应纳税所得额申报缴纳企业所得税[理念：是否“真正实现”]。

2.A公司长期持有某境内联营企业20%股权，采用权益法核算。20×4年度，该联营企业

按取得投资日可辨认净资产公允价值持续计算实现的净利润为500万元，实现的其他综合收

益为100万元[关注点一：损益调整事项]，除此之外，该联营企业当年无其他净资产变动。A公

司与该联营企业没有任何[关注点二：顺逆流]。20×4年末，A公司按应享有该联营

企业20×4年度净资产变动的份额调整长期股权投资账面价值，并确认投资收益120万元。同

时，A公司将上述120万元投资收益纳入20×4年度应纳税所得额申报缴纳企业所得税[理

念：是否“真正实现”]。

3.A公司20×4年接受股东赠与的一项非货币性资产，并按其公允价值1000万元，根

据赠与协议约定计入资本公积[易错点]。A公司在申报20×4年度企业所得税时，未将上述接

受赠与资产1000万元纳入20×4年度应纳税所得额。

4.A公司20×4年开展了一系列和业务宣传活动，共发生和业务宣传费7800万

元。A公司认为上述20×4年开展的和业务宣传活动的后续效果将至少持续至20×6年，

因此将其中2600万元和业务宣传费计入20×4年度损益，其余5200万元于20×4年末作为

长期待摊费用核算[易错点]。A公司20×4年度营业收入为50000万元。A公司在申报20×4年

度企业所得税应纳税所得额时，将上述7800万元和业务宣传费作了全额税前扣除[全宇

宙都知道必考的内容]。

[思路和提示]

资本化和费用化的问题，往往成为易考点，要注意从以下角度把握：

a.最典型的情形：研发支出和借款费用；

b.遇到陌生情形：要从最基本的知识出发思考，如资产的确认条件。

5.A公司20×4年将因环保不达标而向环保部门支付的罚款100万元和因延迟交货而向某

客户支付的合同违约金10万元计入营业外支出。A公司在申报20×4年度企业所得税应纳税所

得额时，将上述100万元罚款和10万元合同违约金作了全额税前扣除。[重考题]

6.20×4年12月31日，A公司与某非关联方签订了一份不可撤销转让协议，约定于20×5

年初以500万元价格向其转让一台账面价值为550万元的旧设备，并由A公司另行承担处置费

用10万元。A公司于20×4年12月31日将该设备作为持有待售固定资产核算[屡次强调的重要

考点，掌握两个层次，一是划分条件，二是账面价值的调整]，并将协议约定转让价格与该

设备账面价值之间的差额50万元确认为资产减值损失，计入20×4年度损益。A公司在申报20

×4年度企业所得税应纳税所得额时，将上述50万元资产减值损失作了全额税前扣除。[理念：

是否“真正实现”]

[思路和提示]

至此，为总结一下有关“准备金”等特殊事项的税务处理原则，本质的理念都是

在实际发生或实现时产生纳税影响，常考的情形有：

a.可供金融资产和性金融资产的公允价值变动；

b.权益法的损益调整；

c.应收账款的坏账准备；

d.存货的跌价准备；

e.固定资产减值准备。

5.由体会遣词造句、总结解题思路

：

（1）处理存在不当之处。可供金融资产公允价值变动应计入其他综合收益。

税务处理存在不当之处。投资持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额。

（2）处理存在不当