养老金会计专题讲座.pptVIP

会计专题1---养老金会计

--养老金会计非常复杂;2．我国的养老金组成部分;3．计提养老金的意义。;二、养老金会计分类;养老金的性质;三、养老金计划分类;设定提存养老金计划（DC计划）：;设定提存养老金计划--基本特点：;既定受益养老金计划（DB计划）：;四、养老金计提和支付模式;;五、养老金会计;1.养老金负债的各种计量方法：;【举例1--预计福利负债（预计给付义务）】：甲公司2001年1月1日起，对张三享有养老金给付，15年后张三退休。退休后，张三每年年末将领取10000元的养老金，共计领取12年，假定张三在职服务期间的利率为8%，而支付养老金期间的利率为9%。

则2001年1月1日（退休办法开始执行日）有关张三的预计给付义务的价值计算过程如下：;几个时间点：

（1）2001年1月1日------退休办法开始执行日

（2）2016年1月1日-----退休日（15年）

（3）2028年1月1日-----养老金给付结束日（12年）

第一步：计算张三退休后所能领取的退休金在其退休日的现值

=10000×7.16073=71607（元）

问：7.16073是年金现值系数？还是复利现值系数？多少年的？;第二步：（今天）计算退休办法开始执行日养老金给付的现值

=71607×0.31524=22573元

思考？0.31524是年金现值系数？还是复利现值系数？多少年的？

第三步：每年末企业需缴纳的款项

=22573×8.55948=2637元

思考？8.55948是年金现值系数？还是复利现值系数？多少年的？如何理解2637？

会计处理？

;职工在职期间企业每年

借：养老金费用2637

贷：银行存款2637

养老金托管机构每年

借：银行存款2637

贷：应付养老金2637

职工退休后每年领取养老金（托管机构）？

借：应付养老金10000

贷：银行存款10000;【举例2---累计福利负债（累计给付义务）】资料同上。假设张三的当前工资水平为9000元，其他不变。

第一步：张三退休后所能领取的退休金在其退休日的现值

=9000×7.16073=64447（元）与前面有变化吗？

第二步：退休办法开始执行日养老金给付现值

=64447×0.31524=20316（元）与前面有变化吗？

可见，预计给付义务与累计给付义务两者相差2257元是由于未来工资水平高于???前工资水平所致，这个差即为未来工资增加的影响数。

第三步：每年末企业需缴纳的款项

=20316÷8.55948=2374（元）与前面有变化吗？;养老金负债的各种计量方法总结：;美国养老金会计准则;2.养老金资产;;3.养老金成本（费用）;（1）服务成本与（2）利息成本;（3）基金资产的报酬（收益）：;（4）前期服务成本：;【举例---服务法摊销前期服务成本】;【举例：直线法摊销-见上资料】;（5）养老金损益：;【举例】甲公司2009年和2010年的养老金费用中服务成本和利息成本如下：

服务成本1000（2009年）1050（2010年）

利息成本1000（2009年）1050（2010年）

假设养老金资产2009年实际收益为1500元，2010年市场不利因素致使实际收益只有100元。;;美国采用平滑机制;【举例---说明平滑机制如何作用】假设甲公司2009年和2010年养老金资产年初分别为10000元和11500元，在给定投资战略的风险下，甲公司希望获得一个年均9%的收益率。在平滑法下，甲公司养老金费用会因为使用期望收益而减少----2009年为900（10000×9%），2010年为1035元（11500×9%），这就是养老金费用的第三组成部分（基金资产的报酬）。每一年预期收益和实际收益之间的差异被递延到以后各年确认，用于递延的使其不在资产负债表披露的平滑机制叫未确认利得或损失。承上例，甲公司养老金费用计算如下：;其实资产的利得和损失与负债的损失和利得可以互相抵销。结果，累计未确认的利得和损失可能不会变化很大。但是可能不会发生抵销的情况，而未确认的利得和损失将会持续增长。所以，应首先测试养老金损益是否应该摊销？如需要摊销则，，，，。其次，确定摊销法—直线法（平均剩余服务年限内平均摊销）或“路径法”（走廊法：CorridorApporach）。;“路径法”（走廊法），;【举例--“路径法”（走廊法）】;未确认净损失摊销表（路径法-走廊法）

预计福养老金“走廊”累计未确最低损失