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农民合作社会计科目说明

在农民专业合作社的运营管理中，规范的会计核算是提升治理水平、保障成员权益、实现健康发展的基石。会计科目作为会计核算的基础单元，其设置与运用直接关系到会计信息的准确性与有用性。本文旨在结合农民合作社的经营特点，对其核心会计科目进行系统性说明，以期为合作社的财务实践提供有益参考。

一、资产类科目

资产类科目主要核算合作社拥有或控制的、能以货币计量的经济资源。这类科目借方登记资产的增加，贷方登记资产的减少，期末余额一般在借方，反映资产的实有数额。

（一）流动资产

1.库存现金：核算合作社的库存现金。合作社应严格执行现金管理制度，规范现金收付手续，确保账实相符。日常零星开支、成员交款等通过本科目核算。

2.银行存款：核算合作社存入银行或其他金融机构的款项。合作社的大额资金往来、转账结算等均通过本科目进行，应定期与银行对账单核对，编制银行存款余额调节表。

3.应收款：核算合作社与非成员之间发生的各种应收及暂付款项，如销售产品物资应收的款项、出租资产应收的租金等。应按债务人设置明细账，及时催收，防止坏账。

4.成员往来：这是合作社核算中的一个核心科目，用于核算合作社与其成员之间发生的经济往来业务，包括成员应交的股金、应承担的亏损、应收成员的款项（如成员购买产品暂欠的款项）以及应付给成员的款项（如成员的盈余返还、退股款等）。本科目应按成员设置明细账户，进行明细核算。其借方登记合作社应收成员的款项和成员应承担的亏损，贷方登记合作社应付成员的款项和成员应享有的盈余。期末余额如在借方，反映合作社应收成员的款项总额；如在贷方，反映合作社应付成员的款项总额。

5.产品物资：核算合作社库存的各种产品、材料、燃料、包装物、低值易耗品以及在生产经营过程中周转使用的劳动资料等。入库时借记本科目，发出或领用、销售时贷记本科目，期末余额反映库存产品物资的实际成本。应按产品物资的种类、名称设置明细账。

6.委托加工物资：核算合作社委托外单位加工的各种物资的实际成本。发出委托加工物资时，借记本科目；支付加工费、运杂费等及加工完成验收入库时，贷记本科目。

7.受托代销商品：核算合作社接受其他单位或个人委托代销的商品。收到代销商品时，借记本科目；销售后结转成本时，贷记本科目。合作社对受托代销商品拥有管理权，但不拥有所有权。

8.委托代销商品：核算合作社委托其他单位或个人代销的商品。发出代销商品时，借记本科目；收到代销清单并确认收入时，贷记本科目，同时结转成本。

（二）长期资产

1.对外投资：核算合作社持有的期限在一年以上（不含一年）的各种股权性质的投资，以及购入的在一年内（含一年）不能变现或不准备随时变现的债券等债权性质的投资。对外投资增加时借记本科目，收回或处置时贷记本科目。应按投资种类和被投资单位设置明细账。

2.固定资产：核算合作社所有的固定资产的原值。固定资产是指合作社为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年、单位价值较高的有形资产。购入、自建、接受捐赠等方式增加固定资产时，借记本科目；出售、报废、毁损等方式减少时，贷记本科目。

3.累计折旧：核算合作社固定资产的累计折旧。这是“固定资产”科目的备抵科目，贷方登记计提的折旧额，借方登记因固定资产减少而转出的累计折旧。期末贷方余额反映固定资产的累计折旧额。

4.无形资产：核算合作社持有的无形资产，包括专利权、商标权、非专利技术、土地使用权等。其核算方法与固定资产类似，通常需要在受益期内进行摊销。

二、负债类科目

负债类科目核算合作社所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿还的债务。这类科目贷方登记负债的增加，借方登记负债的减少，期末余额一般在贷方，反映尚未偿还的债务。

1.短期借款：核算合作社从银行、信用社或其他金融机构，以及外部单位和个人借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。取得借款时贷记本科目，偿还时借记本科目。

2.应付款：核算合作社与非成员之间发生的各种应付及暂收款项，如购买产品物资应付的货款、接受劳务应付的费用等。发生应付款项时贷记本科目，支付时借记本科目。

3.应付工资：核算合作社应支付给管理人员及固定员工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴、补贴等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算。

4.应付盈余返还：核算合作社按成员与本社交易量（额）比例返还给成员的盈余。期末，合作社根据章程规定或成员（代表）大会决议确定的盈余返还方案，计算应返还给成员的盈余时，贷记本科目；实际支付时，借记本科目。这是体现合作社“按交易量（额）返还”原则的重要科目。

5.应付剩余盈余：核算合作社弥补亏损、提取公积金后的当年盈余中，应分配给成员的剩余盈余。根据章程规定或成员（代表）大会决议，确定应付给