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基于平衡计分卡构建国有企业绩效审计评价标准：理论、实践与创新

一、引言

1.1研究背景

国有企业作为国家经济的重要支柱，在我国经济体系中占据着举足轻重的地位。国有企业是指国务院和地方人民政府分别代表国家履行出资人职责的国有独资企业、国有独资公司以及国有资本控股公司，其广泛分布于能源、交通、通信、金融等关键领域和基础性行业，对保障国家经济安全、推动经济发展、促进社会稳定发挥着关键作用。例如在能源领域，国有企业积极投身石油、天然气等资源的勘探、开发与供应，有力保障了国家能源的稳定供应；在交通领域，国有企业大力开展铁路、公路、桥梁等基础设施的建设，显著推动了交通运输业的发展。

在当前复杂多变的经济形势下，国有企业面临着愈发激烈的国内外市场竞争。为了实现可持续发展，国有企业必须不断提升自身的绩效水平。绩效审计评价作为评估国有企业经营管理成效的重要手段，对国有企业的发展和监管具有重要意义。从企业自身角度而言，科学合理的绩效审计评价能够帮助国有企业全面、准确地了解自身的经营状况，精准找出存在的问题与不足，进而为企业制定科学有效的发展战略和决策提供有力依据，促进企业加强内部管理，优化资源配置，提升经营效率和经济效益。例如通过对成本控制指标的审计评价，企业能够发现成本管理中的薄弱环节，采取针对性措施降低成本，提高盈利能力。从监管层面来看，完善的绩效审计评价有助于政府部门等监管机构加强对国有企业的监督管理，确保国有资产的安全与增值，保障国家和社会的公共利益。政府可以依据绩效审计结果，对国有企业的经营行为进行有效监督和规范，促使国有企业更好地履行社会责任。

然而，传统的国有企业绩效审计评价主要侧重于财务指标，存在评价维度单一、忽视非财务因素等局限性，难以全面、准确地反映国有企业的绩效水平。随着企业管理理论的不断发展，平衡计分卡作为一种全面、系统和科学的绩效管理工具应运而生。平衡计分卡从财务、客户、内部业务流程和学习与成长四个维度，将企业的战略目标转化为具体的绩效指标，实现了财务指标与非财务指标、短期目标与长期目标、内部指标与外部指标的有机结合，为国有企业绩效审计评价提供了新的思路和方法。

1.2研究目的与意义

本研究旨在构建基于平衡计分卡的国有企业绩效审计评价标准，以解决传统绩效审计评价存在的问题，实现对国有企业绩效的全面、科学、有效评价。具体目标包括：明确基于平衡计分卡的国有企业绩效审计评价的维度和关键指标；确定各指标的权重，构建科学合理的评价标准体系；通过案例分析，验证评价标准的可行性和有效性。

本研究具有重要的理论和实践意义。理论上，丰富和完善了国有企业绩效审计评价的理论体系，将平衡计分卡理论应用于国有企业绩效审计领域，拓展了平衡计分卡的应用范围，为后续相关研究提供了参考和借鉴。实践中，为国有企业绩效审计工作提供了具体的操作指南，有助于审计人员更加准确地评价国有企业的绩效，发现企业存在的问题和不足，为企业改进管理、提升绩效提供有力支持；同时，也有助于政府部门等监管机构加强对国有企业的监管，提高国有资产的运营效率，保障国家和社会的公共利益，促进国有企业在经济发展中更好地发挥支柱作用，推动国民经济的持续健康发展。

1.3国内外研究现状

国外对国有企业绩效审计的研究起步较早，在绩效审计的理论和实践方面取得了较为丰富的成果。在绩效审计评价指标体系的构建上，更加注重定量分析和数据模型的运用。如Carl（1987）指出绩效审计评价体系包含多个维度，如财务、客户、创新、科研、员工等。在平衡计分卡的应用研究方面，Malmi（1997）提出和传统的绩效审计方法相比，平衡计分卡在理论和实践层面具有先进性；Kaplan和Norton（2001）证明平衡计分卡能够使绩效审计结果更加全面，它可以将财务与非财务指标、定性与定量指标有机统一，将战略目标融入到四个维度中，保证战略目标顺利完成。

国内对国有企业绩效审计的研究也在不断深入。在绩效审计方面，王会金（2006）提出，绩效审计的主要内容应包含与财政收支有关的法律规章制度、重要行业运营情况以及各类专项资金的调配情况等。在平衡计分卡应用于国有企业绩效审计方面，一些研究学者进行了有益的探索，但总体来说，相关研究还不够系统和深入，在结合国有企业特点，构建适合国有企业的基于平衡计分卡的绩效审计评价标准方面，仍有较大的研究空间。

目前国内外研究存在的不足主要包括：一是对国有企业绩效审计评价中平衡计分卡各维度指标的选取和权重确定，缺乏充分考虑国有企业的独特属性和行业特点；二是在评价标准的动态调整和适应性方面研究较少，难以满足国有企业不断变化的发展需求；三是实证研究相对不足，对基于平衡计分卡的国有企业绩效审计评价标准的实际应用效果缺乏深入验证。

1.4研究方法与创新点

本研究综合运用多种研究方法。文献研究法，通