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财务会计实务操作标准指南

一、引言

本指南旨在规范财务会计日常实务操作，确保会计信息的真实性、准确性、完整性与及时性，为企业经营管理提供可靠的财务数据支持。本指南适用于企业财务部门及相关会计人员，是开展会计核算工作的基本遵循。全体会计人员应严格按照本指南要求执行，不断提升专业素养与操作技能，防范财务风险。

二、原始凭证的获取与审核

原始凭证是会计核算的起点和基础，其质量直接影响后续会计工作的准确性。

（一）原始凭证的获取

业务经办人员在经济业务发生或完成时，应及时取得或填制真实、合法的原始凭证。原始凭证的获取应遵循及时性、完整性、合规性原则，确保经济业务的来龙去脉清晰可追溯。

（二）原始凭证的审核要点

会计人员收到原始凭证后，必须进行严格审核，审核无误后方可作为记账依据。审核内容主要包括：

1.真实性审核：审核原始凭证所反映的经济业务是否真实存在，有无虚构、伪造现象。例如，业务是否真实发生，签字是否为本人签署等。

2.合法性审核：审核原始凭证所记录的经济业务是否符合国家法律法规、企业内部规章制度的规定。例如，是否有违反国家财经纪律的支出，是否超越审批权限等。

3.合规性审核：审核原始凭证的格式、内容、填制手续等是否符合会计制度的规定。例如，发票是否为正规发票，要素是否齐全，大小写金额是否一致等。

4.完整性审核：审核原始凭证的各项要素是否填写齐全，手续是否完备。例如，日期、单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额、填制人、审核人、审批人等是否清晰完整。

5.准确性审核：审核原始凭证的数字计算是否正确，大小写金额是否相符，明细金额与合计金额是否一致。

对审核中发现的不真实、不合法的原始凭证，应拒绝受理，并及时向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证，应予以退回，要求经办人员更正、补充。

三、记账凭证的填制与复核

记账凭证是根据审核无误的原始凭证填制，用于确定会计分录，登记会计账簿的直接依据。

（一）记账凭证的填制要求

1.内容完整：记账凭证的各项内容，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、借贷方向、金额、附件张数、填制人员、复核人员、记账人员等，均应填写齐全。

2.摘要简明：摘要应简明扼要地概括经济业务的主要内容，便于理解和查阅。

3.科目运用准确：必须按照国家统一会计制度规定的会计科目名称和编号填写，确保会计科目运用正确，借贷方向无误。

4.金额正确：记账凭证的金额必须与原始凭证的金额相符，借贷双方金额合计应平衡。

5.连续编号：记账凭证应按业务发生顺序连续编号，以便查阅和核对。若一笔经济业务需要填制多张记账凭证，可采用分数编号法。

6.附件齐全：记账凭证应附有审核无误的原始凭证，并注明附件张数。

（二）记账凭证的复核

为保证记账凭证的质量，记账凭证填制完成后，必须经过复核。复核内容主要包括：

1.复核记账凭证与所附原始凭证的内容是否一致，金额是否相符。

2.复核会计科目运用是否正确，借贷方向是否清晰，金额计算是否准确。

3.复核记账凭证的各项要素是否填写齐全，手续是否完备。

复核无误后，复核人员应在记账凭证上签名或盖章。

四、会计账簿的登记与核对

会计账簿是全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍，是编制财务报告的重要依据。

（一）会计账簿的登记要求

1.依据正确：必须根据经过审核无误的记账凭证及其所附原始凭证登记账簿。

2.登记及时：经济业务发生后，应及时登记入账，不得拖延。

3.内容完整：账簿记录的内容应与记账凭证一致，不得漏记、错记。

4.字迹清晰：账簿记录应字迹工整、清晰，不得潦草、涂改。发生错误时，应按规定方法更正。

5.连续登记：各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。若发生跳行、隔页，应将空行、空页划红线注销，并由记账人员签名或盖章。

6.结出余额：凡需要结出余额的账户，应在“借或贷”栏内注明“借”或“贷”字样；没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“θ”表示。

（二）对账与结账

1.对账：为保证账簿记录的真实可靠，应定期进行对账工作。对账包括账证核对、账账核对和账实核对。

*账证核对：指账簿记录与记账凭证及其所附原始凭证进行核对。

*账账核对：指各种账簿之间的有关数字进行核对，包括总账与明细账核对、总账与日记账核对、明细账之间核对等。

*账实核对：指各项财产物资、债权债务等账面余额与其实有数额进行核对，包括现金日记账与库存现金实有数核对、银行存款日记账与银行对账单核对、存货及固定资产明细账与实存数核对等。

2.结账：在会计期末（月末、季末、年末），应按照规定进行结账工作。结账前，应将本期发生的各项经济业务全部登记入账，并进行对账，确保账证相符、账账相符、账实相符。结账时，应