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税务师考试《财务与会计》复习要点

1.会计基本理论（★★）

要点

速记

易错警示

会计基本假设

主体、持续、分期、货币

勿与“会计基础”混淆

会计基础

权责发生制≠收付实现制

政府补助分期确认收益

会计信息质量要求

三可一相、实质重形式

“谨慎性”≠“秘密准备”

会计要素

资产负债所有者权益、收入费用利润

利得损失→“其他综合收益”

2.资产专题（★★★）

2.1存货

初始计量：买价+相关税费+运输费+其他可归属费用

发出计价：先进先出、移动加权、月末一次加权、个别认定

期末计量：成本与可变现净值孰低，减值可转回（限存货）

盘盈盘亏：按管理权限报经批准后，冲减/计入“管理费用”

2.2固定资产

确认：与“持有待售”区分——一年内完成出售、已作出决议、无重大变故

折旧方法：直线法、双倍余额递减法、年数总和法（必会计算）

后续支出：符合资本化条件的→计入成本；否则费用化

减值：一经确认不得转回（与存货、应收账款区别）

2.3无形资产

研发支出：研究阶段费用化，开发阶段满足五项条件可资本化

使用寿命不确定的无形资产不摊销，每年必减值测试

土地所有权归国家，企业仅确认“土地使用权”

2.4投资性房地产

两种模式：成本模式（可折旧/摊销/减值）、公允价值模式（不计提折旧，公允变动进损益）

计量模式一经确定不得随意变更；成本→公允：追溯调整期初留存收益

3.负债与所有者权益（★★）

3.1金融负债vs权益工具

合同义务交付现金/其他金融资产→金融负债

可续期债、永续债看“发行人是否能无条件避免交付义务”

3.2预计负债

确认三条件：现时义务、很可能流出、金额可靠计量

常见场景：亏损合同、重组义务、质量保证、未决诉讼

计量：最佳估计数（连续范围取中值；单个项目取最可能；多种结果概率加权）

3.3股份支付

权益结算：授予日公允价值→在等待期内分摊计入“资本公积—其他资本公积”

现金结算：每期期末按公允价值重新计量→计入“应付职工薪酬”

4.收入、费用与利润（★★★★）

4.1新收入模型“五步法”

识别合同

识别履约义务

确定交易价格（可变对价、重大融资成分、非现金对价、应付客户对价）

分摊价格（按独立售价比例）

履行义务时确认收入（某一时点or某一时段）

4.2合同成本

合同履约成本→“存货”或“其他非流动资产”

合同取得成本（如销售佣金）→如1年收回，先挂“其他流动/非流动资产”再摊销

4.3特定交易

售后回购：看“是否实质为融资”→若为融资，作“金融负债”

附销售退回条款：按“预计不会退回部分”确认收入，同时确认“应收退货成本”

5.所得税会计（★★★★）

5.1核心框架

账面价值vs计税基础→暂时性差异→递延所得税资产/负债

5.2常见暂时性差异

事项

账面价值

计税基础

差异方向

固定资产减值

原值-税法折旧

可抵扣

无形资产研发资本化

资本化

当期全额扣除

应纳税

预计负债

账面已确认

实际发生时扣除

可抵扣

5.3不确认递延所得税的特殊情况

商誉初始确认

既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的交易（如权益法核算的长期股权投资，若拟长期持有）

5.4计算流程（主观题模板）

税前会计利润

±永久性差异（如罚款、免税收入）

±暂时性差异发生额

=应纳税所得额×税率→当期所得税

比较账面价值与计税基础→计算期末递延所得税余额

轧差：期末余额-期初余额→本期递延所得税费用/收益

分录：

借：所得税费用（倒挤）

借/贷：递延所得税资产/负债

贷：应交税费—应交所得税

6.财务报告（★★★）

6.1资产负债表

流动性列报：一年内到期的非流动资产/负债需重分类

备抵科目：坏账准备、累计折旧、减值准备均列“减”项

6.2利润表

新格式：“三行式”——经营、投资、筹资；持续经营vs终止经营

“其他综合收益税后净额”单列，后续不可重分类进损益的包括：

重新计量设定受益计划净负债/净资产变动

权益法下被投资单位不可转损益的其他综合收益份额

6.3现金流量表

正表：直接法（销售收现、购货付现）+附表（间接法）

易错点：票据贴现收现→若银行无追索权列“销售收现”；有追索权列“借款收现”

购买子公司少数股权→筹资活动；处置子公司部分股权未丧失控制权→筹资活动

7.合并报表（★★★★）

7.1合并范围

“控制”三要素：拥有权力、享有可变回报、有能力运用权力影响回报

特殊：可分割部分、投资性主体、委托/受托经营

7.2调整分录万能套路

统一政策统一日期

对子公司账面调公允（评估增值/减值）

成本法→权益法（追溯调整投资收益、其他综合收益、资本公积）

抵权益（母公司长投vs子公司所有者权益）

抵损益（投资收益vs利润分配）

内部交易未实现利润抵销（顺流/