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第16讲《财务报告》选材及典型案例解析

（十五）《财务报告选材及典型案例解析

1.常见客观题选材

（1）现金流量表的编制方法——掌握正表的项目归属；

（2）合并范围的确认——的界定

（3）合并报表的前期准备工作

①母公司的长期股权投资成本法转权益法

如为商誉，无需追溯；

如为负商誉，则追溯如下：

追溯一：初始投资的追溯

借：长期股权投资

贷：未分配利润（追当年的，则贷“营业外收入”）

借：投资收益（当年分红的追溯）

追溯二：被投资方分红的追溯未分配利润（以前年度分红的追溯）

贷：长期股权投资

借：长期股权投资

贷：投资收益（当年盈余的追溯）

未分配利润（以前年度盈余的追溯）

如为亏损，则反之。

追溯三：被投资方盈亏的追溯

如果是非同一控制的背景，需以子公司公允后的净利润为调

整依据。

提示：调整子公司净利润时，不考虑合并的顺销、

逆销未实现损益。

借：长期股权投资

追溯四：被投资方其他综合收益

贷：其他综合收益

的影响

或反之。

借：长期股权投资

追溯五：被投资方其他所有者权

贷：资本公积

益变动的影响

或反之。

②统一母、子公司的政策

③统一母、子公司的期间

④对子公司以外币表示的财务报表进行折算

⑤收集编制合并财务报表的相关资料

⑥如果属于非同一控制下的企业合并，还需将子公司的资产、负债调整至公允价口径

借：××资产

贷：资本公积

调增公允价值

借：资本公积

贷：××负债

借：未分配利润——年初（以前年度少摊的费用）

调整少摊的费用××费用（当年少摊的费用）

贷：××资产

（4）合并报表中关键抵销分录的编制

①母公长投资与子公有权益的抵销

②母资收子公利分的抵销

借：投资收益［子公司净利润（非同一控制下需调整至公允口径）×母公司的持股比例］

少数股东损益［子公司净利润（非同一控制下需调整至公允口径）×少数股东比例］

③债权、的抵销——应收账款、应付账款的抵销