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第十一章购货与付款循环审计

第一节购货与付款循环的特性〔本章重点〕

购货与付款循环的特性要紧包括两个局部的内容：一是购货与付款循环所涉及的要紧凭证和会计记录；购货与付款循环中的要紧业务活动。

要紧业务活动

对应的凭证及会计记录

相关部门

相关的治理当局认定

请购商品和劳务

请购单

仓库、其他部门

存在或发生

编制订购单

订购单

采购部门

完整性(存在或发生、估价或分摊)

验收商品

验收单是、卖方发票

验收部门

完整性、存在或发生

储存已验收商品

进库单

仓库部门

存在或发生

编制付款凭单

付款凭单

应付凭单部门

存在或发生、估价或分摊、完整性

确认与记录负债

应付账款明细账、卖方对账单、转账凭证

会计部门

存在或发生、完整性、估价或分摊

付款

付款凭证、付款凭单

应付凭单部门、财务部门

存在或发生、完整性、估价或分摊

记录现金、银行存款支出

现金日记账、银行存款日记账

会计部门

存在或发生、完整性、估价或分摊

第二节内部操纵测试和交易的实质性测试

一、购货业务的内部操纵、操纵测试和交易的实质性测试

购货与付款循环涉及的业务与凭证许多，在正常的审计中，要是购货与付款循环的内部操纵良好，那么无视这一循环的操纵测试和交易的实质性测试，仅仅依靠于对与之相关的会计报表工程的实质性测试，往往费时、吃力。因此，这一循环的符合性测试特别重要。

认真研读教材表11－1：购货业务的操纵目标、内部操纵和测试一览表

【例】以下各项内部操纵制度中，能够防止或发现采购及应付账款环节发生错误或舞弊的有〔〕〔1996年考题〕

A．所有订货单应经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交财会部门

B．现购业务必须经财会部门批准前方可支付价款

C．收到购货发票后，应立即送采购部门与订货单、验收单核对相符

D．采纳总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损失

【答案】ACD

购货业务的操纵测试

1．适当的职责不离〔2004年新增内容〕

适当的职责不离有助于防止各种有意的或无意的错误。与销售与收款业务一样，采购与付款业务也需要适当职责不离，?内部会计操纵标准--采购与付款〔试行〕?中，单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限；确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互不离、制约和监督。采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定需求商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。这些根基上对单位提出的、有关采购与付款业务相关职责适当不离的全然要求，以确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互不离、制约和监督。

2．内部核查程序〔2004年新增内容〕

财政部公布的?内部会计操纵标准--采购与付款〔试行〕?中，不仅明确了单位应当建立对采购与付款内部操纵的监督检查制度，单位监督检查机构或人员应通过实施内部操纵测试和实质性测试检查采购与付款业务内部操纵制度是否健全，各项是否得到有效执行，而且明确了采购与付款内部操纵监督检查的要紧内容；包括：

〔1〕采购与付款相关业务岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象；〔2〕采购与付款业务授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为；

〔3〕应付账款和预付账款的治理。重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性；。

〔4〕有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。

2．购货业务操纵目标与内部操纵的特性：

操纵目标

要害内部操纵

治理当局认定

1．所记录的购货都确已收到商品或同意劳务

防止那些要紧使企业治理层和职员们而非企业本身受益的交易作为企业的营业支出或资产记进账中

存在或发生

2．已发生的购货业务都已记录

防止低估企业的负债

完整性

3．所记录的购货业务估价正确

交易在采购明细账中正确记录〔截止〕

估价或分摊

购货业务的实质性测试

购货业务的实质性测试的要紧方面包括永续盘存制对存货的实质性测试的碍事。

1．当被审计单位对存货采纳永续盘存制核算时，要是注册会计师确信其永续盘存记录是正确、及时的，存货工程的实质性测试程序就可予以简化。

2．被审计单位对永续盘存手续中的购进环节的内部操纵，一般应作为审计中的购进业务进行操纵测试的对象之一，在审计中起着要害作用。

3．要是这些操纵能有效地运行，同时永续盘存记录中又能反映出存货的数量和单位本钞票，那么能够因此减少存货监盘和单位本钞票测试的工作量。

【例】注册会计师对被审计单位购货业务进行年底截止测试的方法有〔〕〔1998年试题〕

A．实地瞧