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2025高级会计师考试练习题试卷附详细解析(高级会计实务)

一、案例分析题（本类题共8题，总分100分。凡要求计算的，须列出计算过程；凡要求说明理由的，须结合准则、制度或监管规定逐点作答。）

【案例1】（本题12分）

甲公司为沪市主板上市公司，2024年发生如下交易或事项：

（1）2024年3月1日，甲公司将一栋自用办公楼转为投资性房地产，采用公允价值模式计量。转换日该办公楼账面原值8000万元，累计折旧2400万元，公允价值7200万元。

（2）2024年6月30日，该投资性房地产公允价值跌至6800万元。

（3）2024年12月31日，甲公司决定收回该房地产改为自用，当日公允价值7000万元。

（4）税法规定，投资性房地产公允价值变动不计入应纳税所得额，折旧年限20年，净残值率5%，直线法折旧。

要求：

1.分别编制2024年3月1日、6月30日、12月31日甲公司个别报表相关会计分录。

2.计算2024年度该事项对甲公司递延所得税的影响金额，并编制相关分录。

3.说明甲公司在2024年年度报告中应如何披露该投资性房地产转换事项。

【答案与解析】

1.会计分录

（1）2024年3月1日转换

借：投资性房地产—成本7200

累计折旧2400

贷：固定资产8000

其他综合收益1600

（转换日公允价值高于账面价值部分计入其他综合收益，符合《企业会计准则第3号——投资性房地产》第十五条。）

（2）2024年6月30日公允价值下跌

借：公允价值变动损益400

贷：投资性房地产—公允价值变动400

（3）2024年12月31日收回自用

借：固定资产7000

投资性房地产—公允价值变动400

贷：投资性房地产—成本7200

公允价值变动损益200

（收回时按当日公允价值作为固定资产入账价值，原计入其他综合收益的1600万元不转入当期损益，待该资产处置时转入损益。）

2.递延所得税

（1）转换日账面价值7200万元，计税基础=8000－2400=5600万元，应纳税暂时性差异1600万元，确认递延所得税负债1600×25%=400万元。

借：其他综合收益400

贷：递延所得税负债400

（2）6月30日账面价值6800万元，计税基础=5600－5600/20×3/12=5530万元，应纳税暂时性差异1270万元，递延所得税负债余额1270×25%=317.5万元，应转回82.5万元。

借：递延所得税负债82.5

贷：所得税费用82.5

（3）12月31日收回后，账面价值7000万元，计税基础=5530－5600/20×6/12=5390万元，应纳税暂时性差异1610万元，递延所得税负债余额1610×25%=402.5万元，应补提85万元。

借：所得税费用85

贷：递延所得税负债85

3.披露要求

甲公司应在财务报表附注“投资性房地产”部分披露：转换原因、转换日公允价值确定方法、公允价值层次、对当期损益及其他综合收益的影响金额、递延所得税影响、转换后固定资产预计使用年限及折旧方法等，符合《企业会计准则第30号——财务报表列报》第三十七条及证监会《信息披露编报规则第15号》相关规定。

【案例2】（本题10分）

乙集团2024年实施股权激励计划，向100名高管授予股票期权，行权价每股15元，授予日公允价值每股6元，授予数量每人10万份，等待期3年，预计无离职。2024年末，乙集团股价18元，预计2025年股价将回落至16元。

要求：

1.计算2024年度应确认的股份支付费用，并编制相关分录。

2.若2025年实际有5名高管离职，计算2025年度应确认的费用。

3.说明乙集团在等待期内对股票期权公允价值估计变更的会计处理原则。

【答案与解析】

1.2024年度费用

授予日公允价值=100×10×6=6000万元，按直线法分3年摊销，2024年确认6000/3=2000万元。

借：管理费用2000

贷：资本公积—其他资本公积2000

（后续股价变动不影响等待期内费用确认金额，符合《企业会计准则第11号——股份支付》第六