14、最新出口退税政策详解与操作实务).docxVIP

要紧内容：

外销收进确实认

免抵退会计科目的设置

一般贸易方式下出口业务会计核算

进料加工贸易方式下出口业务核算

来料加工贸易方式下出口业务核算

出口物资视同内销征税的会计核算

退关、退运物资相关账务处理

托付外贸企业代理出口相关账务处理

外销收进确实认

出口物资常用的成交方式：

〔1〕FOB：是指船上交货〔……指定装运港〕，当物资在指定的装运港越过船舷，卖方即完成交货。

〔2〕CFR：本钞票加运费〔……指定目的港〕，卖方必须支付将物资运至指定的目的港所需的运费。

〔3〕CIF：本钞票、保险费加运费〔……指定目的港〕。卖方必须支付将物资运至指定的目的港所需的运费和保险费用。

外销收进确实认进帐时刻及依据

1.生产企业自营出口，均以取得运单并向银行办理交单后作为出口销售收进的实现。

销售收进的进账金额一律以离岸价〔FOB价〕为根底，以离岸价以外价格条件成交的出口物资，其发生的国外运输保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收进处理。

2.托付外贸企业代理出口，应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收进的实现。进账金额与自营出口相同，支付给外贸企业的代理费应作为出口产品销售费用处理，不得冲减销售收进。

支付国外费用(CIF价计销售〕

〔1〕、海运费：

物资装运出口后，企业按实际支付的海运费〔包括空运费、陆运费〕冲减出口销售收进。

海运费是指运费单据上注明的海运费，不包括其他费用〔如内陆运费、吊装费、口岸杂费等等〕，单据上注明的其他费用应作销售费用处理。

对以外币支付的海运费，应按支付当日的现汇卖出价折合人民币。

〔2〕.国外保险费：

企业按实际支付的保险费金额冲减出口销售收进，以外币支付的与支付海运费的处理相同。

〔3〕.国外佣金：

佣金是价格的组成局部，也是给中间商的一种酬劳。生产企业出口付佣方式通常有明佣和暗佣两种。

明佣在会计上可按出口发票所列应收货款的净额处理。暗佣又称发票外佣金。出口方在收回全部货款后，再将佣金另行支付国外，支付佣金后冲减主营业务收进。

以上三种费用以CIF计价，根基上冲减“主营业务收进〞

要是以FOB价责计进往来账“其它应收款〞。成交时确实是根基以FOB价成交，运保费由本企业担当，实际处理中计进本企业费用中核算。

3、外汇汇率确实定

生产企业出口物资不管以何种外币结算，均按财务制度的汇率直截了当折算成人民币金额登记有关账簿。

生产企业能够采纳当月1日或当日的汇率作为记账汇率〔一般为中间价〕，确定后报主管税务机关备案，在一个年度内不得调整。企业出口销售收进实现时

收汇结算时

结汇时银行扣除的手续费和其他费用处理，计进到〞财务费用“。

4、销售帐簿的设置〔主营业务收进〕，三个明细账：

〔1〕征税出口销售明细账

〔2〕免抵退税出口销售明细账

〔3〕免税出口销售明细账

注重：

1〕、一般采纳多栏式账页记载外销收进有关情况

2〕、内外销必须分不记账

3〕、按不同征税率和退税率分账页分不核算出口销售收进

4〕、摘要栏内具体记载每笔出口销售和运保佣冲减的具体情况。

5、免抵退税会计科目的设置

依据现行会计制度的，对出口物资免抵退税的核算，要紧涉及：

“应交税金〔费〕——应交增值税〞

“应交税金〔费〕——未交增值税〞

“其他应收款——应收出口退税〞会计科目。

6、应交税金—应交增值税明细账

〔1〕借方核算内容

进项税额

1〕、国内采购物资

2〕、企业同意投资、捐赠转进

3〕、企业同意应税劳务

4〕、企业进口物资

5〕、企业购进免税农业产品

减免税款〔实际中指直截了当减免〕：借：应交税金-应缴增值税-减免税款贷：补贴收进注重：在贷方必须计提销项税额

已交税金

出口抵减内销产品应纳税额

转出未交增值税

〔2〕贷方核算内容

销项税额

1〕、企业销售物资或提需求税劳务。

2)、企业将自产或托付加工的物资用于非应税工程或集体福利消费。

3)、企业将自产或托付加工或购置的物资无偿赠予他人或对外投资。

4)、随同产品一同出售的包装物，逾期未退还的包装物押金。

5)、销货退回

6)、以物易物

出口退税〔核算税务机关审核确认的退税额、免抵额〕借：其它应收款——应收出口退税贷：应交税金——应缴增值税——出口退税〔按照税务机关确定的在做账务处理〕。

进项税额转出

1)、购进的物资、在产品、产成品发生了损失

2)、购进的物资改变用途

3)、免税物资用等〔购进转出：借：生产本钞票贷：应交税金——应缴增值税-进项税额转出〕。

转出多交增值税〔借：应交税金—未交增值税贷：应交税金——应缴增值税〔多交的增值税转出〕。企业将本月多交的增值税转出

7、应交税金—未交增值税明细账核算内容

当月发生的应交未交增值税：

借：应交