《管理会计第3版）》_第２章.pptVIP

２.２成本性态分析的程序和方法２.２.３成本性态分析的程序成本性态分析的程序是指完成成本性态分析任务所经过的步骤。共有以下两种程序。１.多步骤分析程序在该程序下，首先对总成本按性态进行分类，将其分为包括混合成本在内的三个部分，然后进行混合成本分解，即按照一定技术方法将混合成本区分为固定部分和变动部分，再分别归入固定成本和变动成本之中，最后建立有关成本模型。２.单步骤分析程序上一页下一页返回２.２成本性态分析的程序和方法在该程序下，不需要按成本性态分类和进行混合成本的分解，而是按一定方法将全部成本直接一次性地区分为固定成本总额和变动成本总额两部分，并建立有关成本模型。这种程序不考虑混合成本的根据是：按照一元线性假定，无论是总成本还是混合成本都是一个业务量ｘ的函数，因此，按多步分析程序和合并为单步程序的分析结果应当是相同的。２.２.４成本性态分析的方法及其应用常用的成本性态分析方法有技术测定法、直接分析法和历史资料分析法。这些方法往往既可以应用于单步骤分析程序，又可以应用于多步骤分析程序。上一页下一页返回２.２成本性态分析的程序和方法１.技术测定法技术测定法又称工程技术法，是指利用经济工程项目财务评价技术方法所测定的企业正常生产过程中投入与产出的关系，分析确定在实际业务量基础上其固定成本和变动成本水平，并揭示其变动规律的一种方法，适用于投入量与产出量关系比较稳定的新企业及其主要成本的测算。此法应用起来比较复杂，需要花费较多的时间和费用。２.直接分析法直接分析法是指在掌握有关项目成本性态的基础上，在成本发生的当时对每项成本的具体内容进行直接分析，使其分别归属于固定成本或变动成本的一种方法。上一页下一页返回２.２成本性态分析的程序和方法此法在很大程度上属于定性分析，凡具有一定会计知识和业务能力的人都能掌握，属于典型的单步骤分析程序，适用于管理会计基础工作开展较好的企业。但由于此法要求掌握大量第一手资料，实际分析的工作量太大，因此，不适于规模较大企业的成本性态分析。３.历史资料分析法历史资料分析法是指在占有若干期相关的成本（ｙ）和业务量（ｘ）历史资料的基础上，运用一定数学方法对其进行数据处理，从而确定常数ａ和ｂ的数值，以完成成本性态分析任务的一种定量分析的方法。这里的成本ｙ是分析对象，既可以代表总成本，又可以代表某项混合成本（这主要取决于选择哪一种成本分析程序）。上一页下一页返回２.２成本性态分析的程序和方法由于分析对象ｙ的不同，ａ可以分别代表固定成本总额或混合成本中的固定部分；ｂ则可分别表示单位变动成本或混合成本中变动部分的单位额。该法要求企业资料齐全，成本数据与业务量的资料要同期配套，具备相关性，并以企业的历史成本与未来成本具有相似性为前提。因此，此法适用于生产条件较为稳定、成本水平波动不大以及有关历史资料比较完备的老企业。历史资料分析法包括高低点法、散布图法、一元直线回归法和财务分析法四种具体应用形式。上一页下一页返回２.２成本性态分析的程序和方法１）高低点法高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本总额（或混合成本中的固定部分）ａ和单位变动成本（或混合成本中变动部分的单位额）ｂ的一种成本性态分析方法。此法的基本原理是解析几何中的两点法。高低点法的具体步骤是：①从由各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点中，找出由最高业务量及同期成本组成的高点坐标（ｘ１，ｙ１）和由最低业务量及同期成本组成的低点坐标（ｘ２，ｙ２）。上一页下一页返回２.２成本性态分析的程序和方法②将高低点坐标值代入下式，计算单位变动成本ｂ。③将低点或高点坐标值和ｂ值代入下式，计算固定成本ａ。或④将ａ、ｂ值代入下式，写出一般成本性态模型：上一页下一页返回２.２成本性态分析的程序和方法２）散布图法散布图法是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本（或混合成本中的固定部分）ａ和单位变动成本（或混合成本中变动部分的单位额）ｂ的一种成本性态分析方法。此法又称目测画线法。散布图法的具体步骤是：①建立平面坐标系，以纵轴ｙ代表成本，以横轴ｘ代表业务量。②将各期业务量与相应成本的历史资料作为点的坐标标注在平面直角坐标图上。上一页下一页返回２.２成本性态分析的程序和方法③目测画一条直线，使其尽可能通过或接近所有坐标点。④在纵轴上读出该直线的截距值，即固定成本总额ａ。⑤在直线上任取一点Ｐ，假设其坐标值为（ｘｉ，ｙｉ）。将它们代入下式计算单位变动成本