第八章企业合并与合并财务报表.docxVIP

第八章企业合并与合并财务报表

案例分析题八〔此题20分，此题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答〕

甲公司是一家上市公司，分不在上海证券交易所和香港联交所上市。甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率17％。甲公司2021年发生的相关事项如下：

〔1〕甲公司于2021年1月30日投资于同一企业集团内的乙公司，取得了乙公司70％的股权。为取得该股权，甲公司以土地使用权作为对价。土地使用权的账面余额为5000万元，累计摊销500万元，公允价值6000万元。合并日乙公司的资产总额为20000万元，负债总额为11000万元，净资产账面价值为9000万元。

〔2〕乙公司和丙公司均为均为甲公司子公司。2021年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为治理用固定资产使用，售价25万元〔不含增值税〕，销售本钞票13万元。丙公司购进后按4年的期限、采纳直线法计提折旧，估量净残值为零。

〔3〕甲公司2021年1月10日取得丁公司80%的股权，本钞票为17200万元，购置日丁公司可识不净资产公允价值为19200万元。假定该项合并为非同一操纵下的企业合并，且按照税定该项合并为应税合并。2021年1月1日，甲公司将其持有丁公司股权的1/4对外出售，取得价款5300万元。出售投资当日，丁公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳进甲公司合并财务报表的可识不净资产总额为24000万元，丁公司个不财务报表中账面净资产为20000万元。该项交易后，甲公司持有丁公司剩余股权比例为60%仍能够操纵丁公司的财务和生产经营决策。

不考虑其他因素

要求：

1.依据资料〔1〕，分析、判定甲公司合并乙公司属于同一操纵下的企业合并依旧非同一操纵下的企业合并?并简要讲明理由。

2.依据资料〔1〕，计算甲公司的初始投资本钞票。

3.依据资料〔2〕，计算甲公司在编制2021年度合并财务报表时，应抵消“固定资产〞工程的金额。

4.依据资料〔3〕计算：①2013年1月1日个不财务报表中因出售丁公司股权应确认的投资收益；②合并财务报表中因出售丁公司股权应调整的资本公积；③合并财务报表中因出售丁公司股权应确认的投资收益；④2013年12月31日编制合并财务报表时确认的对丁公司商誉的金额。

【答案】1.本合并属于同一操纵下的控股合并，因为甲公司与乙公司在同一个企业集团内。

2.长期股权投资初始投资本钞票＝9000×70％＝6300〔万元〕。

3.固定资产工程应抵消的金额=〔25-13〕-〔25-13〕/4×1.5=7.5〔万元〕

4.①个不财务报表中因出售丁公司股权应确认的投资收益=5300-17200×1/4=1000〔万元〕

②合并财务报表中因出售丁公司股权应调整的资本公积=5300-24000×80%×1/4=500〔万元〕

③投资收益=0，为丧失操纵权，合并财务报表中不得确认损益。

④合并财务报表中确认的对丁公司商誉=17200-19200×80%=1840〔万元〕，在不丧失操纵权的情况下，商誉不因投资持股比例的变化而变化，尽管出售了1/4股份，但合并财务报表中的商誉仍为1840万元

8、金运股份〔以下简称金运股份〕要紧经营汽车轮胎的生产及销售，2×11年、2×12年有关投资业务如下：

资料一：

〔1〕2×11年6月10日，金运股份以支付银行存款4000万元的从非关联方购进嘉泰公司15%的股权。取得股权后，金运公司要求嘉泰公司对其董事会进行改选。2×11年7月1日，该股权转让的过户手续办理完毕，当日，金运股份向嘉泰公司派出一名董事。2×11年7月1日，嘉泰公司可识不净资产公允价值为20000万元，除以下资产外，其他可识不资产、负债的公允价值与其账面价值相同：

工程

本钞票

估量使用年限

公允价值

估量尚可使用年限

固定资产

2400

10

3600

6

无形资产

1500

6

2000

5

〔2〕2×11年度，嘉泰公司实现净利润3600万元〔假定各月实现的净利润均衡〕。除实现净利润外，嘉泰公司于2×11年9月购进甲公司股票作为可供出售金融资产，实际本钞票为700万元，至2×11年12月31日尚未出售，公允价值为1000万元。

2×12年1至6月，嘉泰公司实现净利润2000万元，上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为1350万元。

〔3〕2×12年6月1日，经嘉泰公司股东同意，金运股份与嘉泰公司的股东万胜公司签订协议，以银行存款15000万元购置万胜公司持有的嘉泰公司40%的股权，2×12年6月15日，该协议分不经金运股份、万胜公司股东会批准。2×12年7月1日，金运股份与万胜公司通过产权交易所完成该项产权转让交割手续，并于同日完成工商变更登记。2×12年7月1日，金运股份对嘉泰公司董事会进行改组。嘉泰公司改组后董事会由10名董事组成，其中金