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中级会计职称考试重点题解

中级会计职称考试作为会计从业人员职业发展道路上的重要里程碑，其考查的不仅是考生对会计理论知识的掌握程度，更注重实务应用能力与综合分析能力。本文将结合历年考情与核心考点，为各位考生提供一套系统的重点题解思路与方法，助力大家在备考路上精准发力，高效突破。

一、《中级会计实务》重点题解

《中级会计实务》内容覆盖面广，综合性强，是三科中难度较大的一门。考生需重点关注以下几个核心章节及典型题型。

（一）金融资产与金融负债

核心考点：金融资产的分类与重分类、各类金融资产的初始计量与后续计量（尤其是以摊余成本计量的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产）、金融负债的计量、金融资产转移的判断与会计处理。

典型例题解析：

A公司于某年1月1日购入B公司当日发行的面值为100万元、期限3年、票面年利率5%、每年年末付息、到期一次还本的债券。A公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金融资产，实际支付价款为95万元（含交易费用），假定实际年利率为r。

*要求*：计算A公司该债券投资的实际年利率r，并编制购入、第一年末计息及收到利息的会计分录。

题解思路：

1.实际利率的计算：这是本题的关键第一步。由于是分期付息、到期还本，我们需要利用“未来现金流量的现值等于初始入账金额”来求解实际利率r。即：

100万×5%×(P/A,r,3)+100万×(P/F,r,3)=95万

可通过试误法结合插值法求解。假设r=7%，计算现值并与95万比较，逐步逼近真实利率。此步骤需要考生熟练掌握货币时间价值的计算。

2.会计处理：

*初始计量：按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额，借记“债权投资——成本”（面值），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”，按实际支付的金额，贷记“银行存款”，按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”。

*后续计量：采用实际利率法，按摊余成本进行计量。每年年末计算应收利息（面值×票面利率）和投资收益（期初摊余成本×实际利率），两者差额调整“债权投资——利息调整”。

考生常见误区：混淆不同类别金融资产的计量属性；实际利率计算错误导致后续摊销全部出错；忽视“利息调整”明细科目的逐期摊销。

（二）收入

核心考点：收入的确认与计量（五步法模型：识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入）、特定交易的会计处理（如附有销售退回条款的销售、附有质量保证条款的销售、总额法与净额法的区分、附有客户额外购买选择权的销售等）。

典型例题解析：

甲公司向乙公司销售一批商品，合同价款为100万元，增值税税额13万元。商品已发出，乙公司已验收合格。合同约定，乙公司在收到商品后30天内如对商品质量不满意有权退货，甲公司根据过往经验估计退货率为10%。该批商品的成本为60万元。

*要求*：编制甲公司销售商品时及退货期满（假定实际退货率与估计一致）的会计分录。

题解思路：

1.识别单项履约义务：销售商品构成单项履约义务，且属于在某一时点履行的履约义务。

2.确定交易价格：100万元（不考虑增值税）。

3.考虑可变对价：估计的退货率10%，意味着交易价格中包含10万元的可变对价（退货权），该部分不应确认收入。

4.会计处理：

*发出商品时：

借：应收账款113万

贷：主营业务收入90万(100万×90%)

预计负债——应付退货款10万(100万×10%)

应交税费——应交增值税（销项税额）13万

借：主营业务成本54万(60万×90%)

应收退货成本6万(60万×10%)

贷：库存商品60万

*退货期满，实际退货10%：

借：预计负债——应付退货款10万

应交税费——应交增值税（销项税额）1.3万(10万×13%)

贷：应收账款11.3万

借：库存商品6万

贷：应收退货成本6万

考生常见误区：对“五步法”模型理解不透彻，尤其是在识别单项履约义务和交易价格分摊时容易出错；对各种特定交易的会计处理规则记忆不清，如退货条款下收入确认的时点和金额判断。

（三）所得税

核心考点：资产、负债的计税基础确定、暂时性差异的识别与分类（应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异）、递延所得税资产与递延所得税负债的确认与计量、所得税费用的计算与列报。

典型例题解析：

甲公司某年利润总额为1000万元，适用的所得税税率为25%。当年发生以下交易或事项：

1.计提存货跌价准备100万元（税法规定，未经核定的准备金不得税前扣除）。

2.当年购入的交易性金融资产，初始成本200万元，年末公允价值为250万元（税