商誉减值测试要求、方法与会计处理.pdfVIP

第五节商誉减值试与处

、商誉减值测试的基本要求

企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。

由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。

相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当

大于企业所确定的报告分部。

【手写板】

对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，无论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，每年

都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。

企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自日起按照合理的方法分摊至

相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。

商誉减试的方与处

企业在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合

存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关

账面价值相比较，确认相应的减值损失。

其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面

价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于

其账面价值的，应当就其差额确认减值损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合誉

的账面价值。

最后，根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各

项资产的账面价值。与资产减值测试的处理一样，以上资产账面价值的抵减，也都应当作为各单项资产（包括

商誉）的减值损失处理，计入当期损益。

【手写板】

【提示】因企业合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉，子公司中归属于少

数股东的商誉并没有在合并财务报表中予以确认。因此，在对与商誉相关的资产组或者资产组组合进行减值测

试时，由于其可收回金额的预计包括归属于少数股东的商誉价值部分，为了使减值测试建立在一致的基础上，

企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内，然后，根据调整后的资产组账面价

值与其可收回金额进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。

【随堂例题】某公司在A、B、C三地拥有三家，其中，C是上年吸收合并的公司。由于A、B、

C三家均能产生独立于其他的现金流入，所以该公司将这三家确定为三个资产组。2×18

年12月1日，该公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试

时，C资产组的账面价值为520万元（含合并商誉20万元）。该公司计算C资产的可收回金额为

400万元。假定C资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元

和100万元。

要求：计算C商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关分录。

【手写板】

【】

本例中，C资产组的账面价值=520（万元），可收回金额=400（万元），发生减值120万元。C资产组中的

减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。

甲设备应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×250=50（万元）

乙设备应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×150=30（万元）

无形资产应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×100=20（万元）

分录：

借：资产减值损失120

贷：商誉减值准备20

固定资产减值准备80

无形资产减值准备20

【提示】

（1）在个别报表中分录为（吸