进项税额转出及其计算方法与以旧换新业务增值税处理.pdfVIP

【问题4】什么是进项税额转出，进项税额转出时如何计算？

进项税额转出是指以前购入的并且已经抵扣过进项税额的货物或应税劳务，事后改变了

用途，比如用于非增值税应税项目、用于免征增值税项目、用于集体福利或者个人消费、购

进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失等，应当将该项购进货物或者应税

劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减，无法确定这个进项税额的，按当期实际成本计算

应扣减的进项税额。

进项税额转出的计算：

【问题5】一般纳税人从小规模纳税人取得的税务机关代开的增值税专用发票，一般纳

税人抵扣进项税额时，是按照购进货物的适用税率计算吗？

一般纳税人从小规模纳税人取得的税务机关代开的增值税专用发票，一般纳税人抵扣进

项税额时，不是按照购进货物的适用税率计算，而是按照小规模纳税人的征收率3%计算。

这要从进项税额的原理来理解，可以抵扣的进项税额，是指购进货物或者劳务的一方在

支付价款时同时支付的税额。

小规模纳税人销售货物或者提供劳务、服务的税额，等于不含税的销售额乘以征收率3%

计算，所以购入方抵扣进项税额时也是用3%计算。

【例题·单选题】某生产企业属增值税一般纳税人，2013年12月对从小规模纳税人购进

生产用原材料，取得由税务机关代开的增值税专用发票，注明价款8万元。该企业上述业务

可以抵扣的进项税额为（）。

A.0.42万元

B.1.04万元

C.1.36万元

D.0.24万元

【答案】D

【解析】可以抵扣的进项税额=8×3%＝0.24（万元）。

【问题6】以旧换新业务增值税如何处理？

一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格，针对购进的旧货如果能

取得可抵扣的增值税专用发票，可以抵扣进项税额。

纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定

计税依据征收增值税。

【案例】采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万

元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元。

【解析】对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征

收增值税。以旧换新销售金项链应缴纳的增值税=2000×（0.25-0.22）÷（1+17%）×17%=8.72

（万元）。

第七章企业所得税法律制度

【问题1】作为业务招待费、广告费及业务宣传费限额基数的销售（营业）收入，具体

都包括哪些收入，不包括哪些收入？

销售（营业）收入是由会计上确认的主营业务收入、其他业务收入和税法上确认的视同

销售收入组成。具体包括销售货物收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、材料销售收

入、代购代销手续费收入、出租包装物租金收入等。注意它不包括会计上确认的营业外收入

和投资收益。不包括的具体内容有处置固定资产收益、转让无形资产所有权收益、接受捐赠

收入、国债利息、对外投资取得的股息红利等权益性投资收益等。

【提示】这里所说的税法上确认的视同销售收入，指的是会计上不确认收入，但按照税

法规定需要确认收入的那些收入。

【问题2】符合条件的居民企业之间的股息，红利等权益性投资收益是属于免税收入的

吗？那为什么向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项不得在税前扣除呢？

符合条件的居民企业之间的股息，红利等权益性投资收益属于免税收入，这是针对于收

取股息红利的一方（投资方）而言的，而后面“向投资者支付的股息、红利等权益性投资收

益款项不得在税前扣除”针对的是支付股息红利的一方（被投资方）而言的。

权益性投资是一种和经营无关的资产性的投资，所以它的收益是整个资产运营的收益，

是属于利润分配的一部分。可以税前扣除项目是指和生产经营有关系的支出，所以股息和红

利不能在税前扣除。

针对股息、红利等权益性投资收益部分，因为被投资方税前不得扣除，所以这部分已经

缴纳过税款，投资方取得时不需要再缴纳税款，否则会造成重复征税现象。

【问题3】不征税收入和免税收入的区别点和相同点？

免税收入是属于征税范围，但是国家给予优惠，免于征税；不征税收入不属于征税范围。

例如企业所得税，利息所得本来是企业所得税的征税范围，但是对于国债利息，国家给

予优惠，免税，这个国债利息就是免税收入；而财政拨款不属于企业的经营所得，不属于企

业所得税的应税范围，所以是不征税收入。

【问题4